会计制度改革后行政事业单位固定资产折旧的处理

UANZHUOLUNTAN

桌论坛

会计制度改革后行政事业单位固定资产折旧的处理高

波

摘要：行政事业单位是国家行政机关的重要组成部分，掌握着大量的社会资源，强化行政事业单位固定资产管理意义重大。随着政府会计制度改革的深入实施，为全面反映行政事业单位资产情况，进一步提升单位资产的利用率，行政事业单位

准确反映单位的资产状况。基于此，本文分析了行政事业单位固定资产折必须采取科学的方法对固定资产进行计提折旧，

旧存在的不足，进而提出优化策略，希望进一步完善行政事业单位的财务核算工作。关键词：会计制度；行政事业单位；固定资产折旧

行政事业单位固定资产，是指使用年限一年以上，单位价值1000元以上，并在使用中其物质形态保持不变的资

但使用年限在一年以上产。某些价值没有达到规定标准，

的大宗物资，也作为固定资产进行核算管理，如文物、陈列

安全，是行政事品及书籍等。怎样保证固定资产的完整、

业单位财务核算的重要内容，随着政府会计制度改革的深入实施，行政事业单位要强化固定资产管理，根据本单位选择合适的方法做好固定计提折旧工作，保证实际情况，

财务信息的准确性。

一、行政事业单位固定资产折旧方法实施背景

一直以来，行政事业单位采取收付实现制进行财务核算，难以完整、准确地反映单位的资产情况，造成会计体系

核算口径不统一，并且不同部门之间财务信息的可复杂、

比性较低，在此背景下，党的十八届三中全会提出会计制度改革的要求，并于2019年1月1日起执行新的会计制会计核算方法由原来的收付实现制变为权责发生制，度，

明确规定行政事业单位的固定资产也要计提折旧。新会

一改往日我国行政事业单位不计提固定资计制度的实施，

产折旧的历史，可以准确反映单位固定资产的使用情况，使固定资产的实际使用价值与账面价值相一致。无论行政事业单位固定资产，还是企业固定资产，只要使用就会发生价值损耗，如房屋建筑物及其他大型设备的修缮或维就充分说明其价值损耗的存在。相较于流动资产，固修，

定资产的价值损耗是逐渐发生的，可以这样理解，计提固

就是要根据固定资产的损耗情况，进行固定定资产折旧，

资产计提补偿。

二、行政事业单位固定资产折旧中的不足

（一）应折旧金额不考虑残值

就行政事业单位的固定资产而言，累计折旧金额是它

固定资产计提折旧并不把净残值考虑进去。相较的成本，

于固定资产的原始价值，残值收入在企业中所占比例也仅3%～5%，对于行政事业单位来说更不是主要收入来源，但固定资产属于国有资产，不允许流失，如果固定资产残值收入不记账，就会为个别管理人员中饱私囊提供方便，甚

新会计制度规定，在进行至提前使固定资产报废。此外，

固定资产计提折旧过程中应把残值作为计提折旧的依据，如果不把残值计算在内，就会使计提折旧方法受到一定限制。

（二）计提折旧方法单一

行政事业单位的固定资产计提折旧新会计准则规定，

方法一般使用年限平均法或工作量法。在年限平均法中，

假设折旧是由于时间推移造成的，而不是因使用造成的损则可认为造成固定资产损耗的原因是时间推移造成的耗，

而不是在使用过程中造成的磨损，所以每个破坏与陈旧，

会计期间的计提折旧金额相同。而工作量法是年限平均

法的补充与延伸。两种不同的方法都侧重于固定资产的与行政事业单位的服务性质相符工作量大小与使用时间，

同时也与行政事业单位接受财政全额拨款或差额财政合，

拨款相符。近年来，随着事业单位改革的推进，部分行政

这些单位也具备事业事业单位逐步转化为自收自支单位，

但本质却更符合企业性质，那么这些单位可以单位特征，

选择更加灵活的资产折旧方法。

（三）特殊固定资产未计提折旧

行政事业单位的房屋建筑物、通用新会计准则规定，

专用设备及家具等都要计提折旧。文物与陈列品本设备、

身具有特殊性，虽然可以通过货币来衡量其价值，但不具并且也不会随着陈列时间造成价值的降低，有使用价值，

在市场经济环境中，文物陈列品的经济价值与使用价值是所以不计提折旧。而图书资料即使长期使用其相分离的，

价值消耗极低，也无须计提折旧。对于名义金额入账的固其价值忽略不计，也不计提折旧。动植物是生物定资产，

在部分行政事业单位中的应用较为广泛，再加之性资产，

在单位固定资产中的比重较部分动植物经济价值较大，对于动植物类的固定资产，如果不计提折旧，就与全面大，

反映行政事业单位固定资产价值的初衷不相符。

三、政府会计制度改革后行政事业单位固定资产折旧的优化

（一）丰富计提折旧方法

89

1．年限平均法

年限平均法也叫直线法，是把固定资产中应提折旧的数量平均分摊到预计固定资产使用年限中的一种计提折

旧方式，

采取该种方式计提折旧，每期的折旧数额相同，计算公式：固定资产年折旧率=（1－净残值预计率）/预计使

用年限*100%，

而月折旧率用年折旧率除以12个月即可，一般用固定资产原值与月折旧率相乘即为固定资产月折

旧额。行政事业单位可根据本单位固定资产使用特点来

选择合适的折旧方法，

例如，房屋构筑物及办公用品等损耗较小的固定资产，一般采取年限平均法来计提折旧，这种方法简单易行，容易计算，一般用在一定时期内损耗较

小的固定资产上，

这样有助于工作效率的提升。2．工作量法工作量法是依据实际的工作量来计算会计期间应计

提折旧数额的方法，

其计算公式：单位工作量折旧数额=固定资产原值*（1－净残值预计率）/总预计工作量，固定资产的月折旧额为该固定资产每月工作量与单位工作量的折旧额的乘积。工作量法多用在资产价值的使用及损耗与工作量有一定关系的固定资产上。如行政事业单位交通工具计提折旧可依据车辆行驶公里数来用工作量法进行计提固定资产折旧。对于和交通运输相关的行政事业单位，要对本单位的固定资产进行恰当的计提折旧，就要依据运营车辆的行驶公里数进行计提固定资产折旧，这样可以实现对固定资产的高效管理，并且能够强化单位的内控能力。

3．双倍余额递减法双倍余额递减法需要忽略不计固定资产的预计净残值，

依据固定资产原值与累计折旧数额相减得出的数值，与双倍直线法折旧率来计提固定资产折旧。使用双倍余额递减法进行折旧额的计算时，因行政事业单位在年初并

未扣除固定资产的预计净残值，

故计算固定资产的折旧要在该固定资产预计折旧年限期满前两年内，将固定资产原值减去净残值后，把余额平均摊销入账。其计算公式：年

折旧率=2/预计使用年限*100%，

月折旧率是用年折旧率除以12，月折旧额是固定资产原值与累计折旧相减后的数额再乘以月折旧率。双倍余额递减法多用在更新换代较

快或技术含量较高的固定资产上，

如电子信息类产品等。采取该种方法计提折旧，能够实现对本单位电子相关固定资产的恰当计提折旧，对于实现单位的固定资产的科学管理具有进步意义。

4．年数总和法

年数总和法也叫年限合计法，它是把固定资产原值与净残值预计数相减后的金额与折旧率相乘来计提折旧数

额的加速折旧方式，

又叫年限合计法、年限比率法等。年数总和法是加速固定资产折旧的一种方法，多用在更新换

代快的固定资产或长期处在高腐蚀、

强震动状态的固定资产的计提折旧上，计算公式为：年折旧率=预计使用年限/预计使用年限总和*100%，月折旧率用年折旧率除以12，月折旧数额是固定资产原值与净残值预计数相减后的数额乘以月折旧率。企业要按月进行固定资产的计提折旧工作，当月固定资产增加，当月不予计提折旧，而从下月开

90

始计提折旧；而当月固定资产减少，

则当月仍进行计提折旧，下月不再计提。行政事业单位可参照企业年数总和法

进行计提折旧，

并根据本单位实际情况选择使用。使用年数总和法计提折旧，可以提高设备研发速度。

（二）计提折旧金额减去残值行政事业单位的固定资产，如房屋建筑物、通用设备、专用设备及家具等，如果不能继续使用、没有使用价值，则

应将其报废，

如果净残值还有一定经济价值，则可将报废资产进行拆解变卖，以获得一部分收入，该行为与行政事业单位是非营利性机构并不违背，相反还可以提升本单位的固定资产管理效率，节约资源，防范潜在的经济问题等。在进行固定资产报废处置时，其残值处置收入的会计处置为借：库存现金或银行存款等科目，贷：待处理资产损益。

（三）特殊固定资产进行计提折旧对于有些行政事业单位而言，单位的动植物较多，其价值也符合固定资产的认定标准，单位可以把动植物纳入本单位需要计提折旧的固定资产范围。要通过单位的预算管理并制定相应的固定资产配置制度，从源头上加以控

制。对于价值较大的动植物类固定资产，

可根据一般固定资产管理制度，制作固定资产卡片，卡片上要载明资产名称、资产原值、使用年限及计提折旧方式、已提折旧等内容，从而强化本单位的实物类固定资产管理，在管理中要

重点突出，

切实提高行政事业单位的固定资产管理质量与工作效率。四、结语

根据相关统计，在行政事业单位的全部资产中，固定资产占比多达50%以上，但行政事业单位传统会计核算方法并不计提折旧，该项规定严重阻碍了财务核算对本单位真实数据的反映，而新会计准则的实施使这一缺憾得到了

有效改进。随着新会计准则的逐步完善，

相关部门应根据行政事业单位固定资产计提折旧中的不足，提出改进建议，通过完善会计核算进一步强化行政事业单位的财务核算。

参考文献：

［1］靳娜．行政事业单位政府会计制度改革后固定资

产折旧探讨［

J］．财会学习，2019（20）：117－118．［2］徐斌斌．浅议新旧政府会计制度中固定资产账务

处理的区别［

J］．经济研究导刊，2019（1）：108－109．［3］罗丽萍．政府会计制度下固定资产计提折旧的探讨［J］．纳税，2019（12）：74．［4］田莉．新政府会计制度下的事业单位固定资产管理［J］．财会学习，2019（8）：96－97．［5］周兵，宋璟．新政府会计制度下行政单位固定资产

核算特点及处理［

J］．财务与会计，2019（9）：64－65．［6］高旭英．政府会计制度实施背景下有关固定资产

新旧会计制度衔接问题研究［

J］．中国乡镇企业会计，2019（5）：166－167．

作者简介：

高波，吉林省白城市洮北区会计核算中心，吉林白城。