合理税收筹划 提高企业效益——增值税税收筹划案例分析

＿　ＩＥ实ＮＤＳ务ＯＦＡ　Ｇ　合理税收筹划提高企业效益　聂卫东　增值税税收筹划案例分析　重庆财经职业学院　【摘要】增值税税收筹划是企业税收筹划的主要内容。文章通过对宁波海翔纺织有限公司的调研，在综合考虑多种因素的情况下，系统　解析了如何选择适当的税收筹划方法，尽力降低增值税税负，最大限度地增加企业的税后收益，为最终实现企业经济利益最大化奠定基础。　【关键词】税收筹划；增值税；　减税；　效益　税收筹划在国外。特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但　收筹划的空间业已形成。　在我国尚处于起步阶段，它作为纳税人合理降低成本，提高竞　（四）经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件　争力的重要手段之一，具有广阔的前景。　全球经济一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的　国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不　一、现代企业实现税收筹划的时机已经成熟　仅要受企业所在国的税收政策的影响。而且在更大程度上取决　在我国进行税收筹划不仅是必要的，也是可行的。其必要　于经济活动所在国税收政策的执行。由于不同国家的税收政策　性在于：有助于实现企业税后利润最大化，有助于企业学习税　因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提　法并强化纳税意识，可以推动国家税收法治的完善等等；其可　供了条件。　行性在于：我国法律确认了纳税人的权利，税务当局认可了税　收筹划，国际、国内不同行业与地区的税收差异为税收筹划创　二、结合企业的实际情况进行税收筹划　造了条件等等。因此，实现税收筹划的时机已经成熟，体现于以　本文以Ａ公司为例，通过调研，系统解析该企业关于其最　下几个方面。　大纳税额增值税的税收筹划问题。　（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍　Ａ公司是一家以加工制造销售面料布为主要业务的公司，　过去人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为　其公司业务决定了它属于增值税纳税范畴。其缴纳的主要税种　征税主体的国家角度研究税收，突出国家在征纳关系中的权威　包括增值税、城市维护建设税、印花税、营业税和各项所得税　性，忽视了企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义　等。在各税种之中，增值税缴纳的比重较重。　市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税　由于各种原因，Ａ公司在销售产品过程中所采用的销售方　收，企业财务管理者也认识到税收在现代企业财务管理中的作　式以及运输费用的核算等方面的处理上都存在一定的问题。而　用。另外。税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明　这些业务的准确核算对于宁波海翔纺织有限公司的净利润有　确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基　着极大的影响，因此有一定的筹划空间。　本消除。　（～）销售时发生现金折扣的增值税税收筹划　（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障　Ｂ公司是Ａ公司最大的采购商。从２００８年１月１日一　综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完　２００８年１２月３１日Ａ公司与Ｂ公司签订的销售合同中。统计　善且相对稳定的税收制度。１９９４年税收制度改革以后，我国税　出全年所签订的各类面料布的合同金额为６　７９１万元。如图１　收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市　所示。　场经济发展的内在要求，并为市场经济的国　际化提供了较为可行的外部环境，这为企业　财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提　供了制度保障。　（三）税收差别待遇为企业税收筹划开拓　了空间　随着我国税收制度日趋完善，为了体现　产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的　宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体　法中，规定了不同经济行为的税收差别待遇，　即：规定了不同经济行为的税种差别、税率差　别和优惠政策差别。同时在税收程序法中也　为企业进行税收筹划作了肯定。企业进行税　图１　Ａ公司与Ｂ公司合同金额　实合同中规定的折扣为ｎ／３１，２／３０。即如　果对方可以在３Ｏ天内付款，将给予对方２％　的销售折扣。在这种情况下，向Ｂ公司销售　时发生的每月应缴增值税销售税额情况，如　图２所示。　Ｆ＇ＲＩＥ￣ＤＳ；ｏ象　Ｆ　Ａ未　Ｔ（　（１＇ｆ）ＵＮ羁ＩＮ（；一霸—暖隧全年增值税销项税额＝６　７９１　Ｘ　１７％：　１　１５４　４７（万元）　筹划方案：Ａ公司可以主动压低货物的　价格，将合同金额降低到给Ｂ公司２％折扣　之后的金额，同时在合同中规定，若Ｂ公司　超过３Ｏ天后付款，将加收销售时给予２％折　扣的滞纳金。这样，Ａ公司的收入并没有受　到实质影响。这种情况下的缴税与之前相比　较，如图３所示。　图２销项税额　筹划之后，全年增值税销项税额＝６　７９１　×（１００％一２％）×１７％＝１　１３１　３８０６（万元）。　通过比较，筹划之后增值税销项税额减少了　１　１５４４７—１　１３１　３８０６＝２３　０８９４（万元）。　（二）采取委托代销方式下的增值税税　收筹划　在销售网络日益发达的今天，产品的　分销代理商也越来越多，代理的形式不同，　所产生的税负也不～样。Ａ公司为尽可能　地扩大市场占有率，积极通过采用各种销　售方式来拓宽销售渠道以增加产品的销售　月份　１　２　３　４　表１代销米数　图３现金折扣税收筹划前、后销项税额比较　５　６　７　８　９　１Ｏ　１１　１２　合计　量，提高企业收益。在销售过程中，通过委　托代销方式销售产品就占了相当比重。　从２００７年１０月份，Ａ公司与三元纺织　品开发有限公司签订了一项代销协议：由三　米数《万米）　１５　１３　１４　１６　１５　１３　９　１０　９　１６　１５　１５　１６Ｏ　元纺织品开发有限公司代销Ａ公司产品，三　｛苗　４０　元纺织品开发有限公司根据实际代销金额，　值　向Ａ公司收取实际代销金额１０％的代销手　税　续费。同时协议上注明：面料布的单位成本　９　５元／米，面料布在销售时为１２　４元／米。　从２００８年１月１日～２００８年１２月　力　３０　一筹划前ｌ　蔓　２０　１Ｏ　０　—・一筹划后Ｉ　３１日全年代销的米数，如表１所示。　通过会计核算，Ａ公司全年向宁波三元　纺织品开发有限公司销售时发生的费用税金　及收入如下：　一１　２　３　４　５　６　７　８　９　１Ｏ　１１　１２　一～筹划前　３２　２７　３０　３４　３２　２７　１９　２１　１９　３４　３２　３２　筹划后　２８　２５　２７　３０　２８　２５　１７　１９　１７　３０　２８　２８　应缴销项增值税额＝１６０Ｘ　１２　４Ｘ　１７％　＝图４委托代销方式下税收筹划前、后销项税额比较　３３７．２８（万元）　（１２．４—１２　４　Ｘ　１０％）的单位售价将面料布出售给三元纺织品开　发有限公司，未来三元纺织品开发有限公司无论是以何种价格　出售这些面料布，Ａ公司都不得干涉。　筹划后的结果：Ａ公司全年应交增值税＝１６０Ｘ１１．１６Ｘ１７％　支付手续费＝１６０×１２．４×１Ｏ％　＝１９８　４（万元）　实际本年代销收入＝１６０　Ｘ　１２　４—１９８　４　＝１　７８５　６（万元）　＝３０３．５５２（万元），实际本年代销收入为１６０　Ｘ　１１．１６＝１　７８５．６　（万元）。　筹划方案：代销通常有两种方式，收取手续费和视同买断。　Ａ公司与三元纺织品开发有限公司采用的就是收取手续费的　代销方式。假设Ａ公司与三元纺织品开发有限公司采用视同买断　的代销方式，则双方签订的合同应该为：Ａ公司以１１．１６元／米　比较结果：采取了视同销售代销方式，Ａ公司的收入不变，应　缴纳的增值税税金减少缴了３３．７２８万元（３３７　２８—３０３．５５２），　如图４所示。　回　ＩＦＲ　象　，　Ｇ　（三）运费的增值税税收筹划　Ａ公司位于交通便利的镇中心，拥有自己的运输车队。车　销情况，可以做一个比例模型来选择２００９年Ａ公司进行委　托代销是采用收取手续费还是视同买断。　设Ｐ１代表收取手续费时的单位售价，Ｐ２代表视同买断　时的单位售价。上例代销手续费率为１０％，若为１２．１％，则比　较结果：无论采取收取手续费还是视同买断的代销结算方　式，Ａ公司成交此笔生意的支出与获得的收入均不变。　由此可以建立一个简单模型Ｐ２／Ｐ１＝×，由新的代表收取手　队是非独立核算的，所以运输途中发生的费用也要缴纳增值　税。这使得Ａ公司的税收负担大大增加。据调查，Ａ公司２００８　全年实现销售约１６　０００万元，取得增值税进项税额约１　８５０　万元，其中运输相关增值税进项税额约为侣５万元，运费占销　售额的１２％左右。约为１　９２０万元（１６　０００　Ｘ　１２％）。　应缴增值税为：１６　０００÷（１＋１７％）Ｘ１７％一１　８５０　４７４　７９　（万元）　续费时的单位售价Ｐ１与代表视同买断时的单位售价Ｐ２相比　后的结果与Ｘ比较，即可作出判断：　１若Ｐ２／Ｐ１＝（１２　４—１２　４　Ｘ１２．１％）÷１２．４＝８７．９％，贝０Ａ公　运费在Ａ公司的经营成本中占很大的比重，直接影响　到生产和经营效益。对运费进行税收筹划可以有效地降低　司再进行委托代销时即可以选择收取手续费，也可以选择视同　Ａ公司的经营成本。因此，对运费的筹划也是税收筹划中的　重点。　筹划方案：假设Ａ公司成立一家独立核算的运输公司，作　为独立核算公司按不高于市场的价格与客户进行运费的结算。　那么。Ａ公司２００８全年应该缴纳：　增值税为（１６０００—１　９２０）÷（１＋１７％）Ｘ１７％一（１　８５０—１８５）　一３８０．８１（万元）；　运输公司应缴纳的营业税（税率３％）为１　９２０　Ｘ　３％＝５７　６０　ｆ万元）ｉ　两家公司增值税和营业税合计为３８０　８１＋５７．６＝４３８　４１　（万元）。　筹划结果：Ａ公司少缴纳的税金４７４　７９—４３８　４１＝３６　３８　（万元），如表２所示。　表２应交税额差异　单位：万元　增值税　营业税　合计　筹划后　３８０　８１　５７　６０　４３８　４１　筹划前　４７４　７９　Ｏ　４７４　７９　差额　－９３　９８　５７　６Ｏ　－３６　３８　三、壤企业税收筹划时的注意事项及建议　首先，对欲采用现金折扣的销售方式进行适当转化。现　金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金　折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间；减少坏账损失。税　法规定，现金折扣金额不得在销售时进行扣除。根据实际全　部金额计算增值税销项税额。现在有两种方法可以对这部分　金额如实扣除而又不违反税法。一是在签订销售合同时，销　售金额只记入扣除掉现金折扣后的金额；二是把现金折扣改　为折扣销售，因为税法中规定，在折扣销售中，若折扣额与销　售额开具同一张发票内，可以抵扣，其实这样对双方都没有　影响。　其次，代销方式下可能会无形中增加对方的税收负担。　所以要与交易方事先商量好，保证双方的利益最大化。在实　际办税工作中。根据企业自身的具体情况，选择适当的委托　代销方式，同时综合其他各个方面的税收、非税收影响因素，　可以不违法地减轻税收负担。根据Ａ公司２００８年全年的代　买断：　２若Ｐ２／Ｐ１＞８７　９％，则Ａ公司应选择视同买断的委托代　销：　３若Ｐ２／Ｐ１＜８７　９％，则Ａ公司应选择收取手续费的委托　代销。　用以上比例操作起来更简便。　最后，针对Ａ公司建立的运输车队和销售运费的处理对　企业增值税有较大影响，因此Ａ公司可以将运输车队单独剥　离出来建立新的企业，以减少税收。但建立新的运输企业必须　考虑到其他因素的影响，要综合权衡利弊，决定是否成立新的　运输企业。因为成立新的运输企业会增加企业的管理成本，带　来新的更多的问题。要成立新的企业必然要花费一定的注册　费用，比如登记费用、年检费用等。另外，从企业的内部管理控　制的角度来说，建立新的企业势必要建立完善的管理队伍。这　样管理人员的工资、管理费用势必也会增加。据调查，成立一　个合法的运输公司需要投入成本１０万元左右。因此，在选择　是否建立新的运输企业上，必须会考虑到更多的因素，从整体　的角度来考虑。　综上所述，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解　和掌握国家税收政策，做到既能合理、合法地通过税收筹划实　现节税，又要避免滑人偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税　种、多税率间的税种结构，整体和局部，眼前利益和长远利益的　关系，立足于自身资本总收益长期稳定地增长，通过充分进行　税收筹划，促进企业经营理念和管理水平的提高，实现企业经　济利益最大化。●　【参考文献】　［１］赵连志税收筹划操作实务［Ｍ］北京：中国税务出版社，２００５．　［２］盖地企业税务筹划理论与实务［Ｍ］．大连：东北财经大学出版　社．２０｛）９　］高金平．税收筹划操作实务［Ｍ］北京：中国财经经济出版社，　２ｆｊｃ　［４］刘建民企业纳税筹划理论与实务［Ｍ］．成都：西南财经大学出　版社．２ＯＯ２　［５］胡怡建国家税收［Ｍｊ上海：上海财经大学出版社，２００３．　『６］中国注册会计师协会．２Ｏ（）９年度注册会计师全国统一考试辅导　教材——会计［Ｍ１．北京：经济科学出版社，２００９．　［７］中国注册会计师协会２（）（）９年度注册会计师全国统一考试辅导　教材——税法［Ｍｌ北京：经济科学出版社，２００９．