建筑施工企业工程分包税务及会计处理探析

第4期投资与创业建筑施工企业工程分包税务及会计处理探析肖文杰(四川路航建设工程试验检测有限公司,四川成都　610000)摘　要：建筑施工单位进行施工作业时，分包施工是其中常见方法，而在分包施工的情况下，就应当采取相应的税务处理与会计核算方法。本文首先对建筑工程分包业务进行简要概述，进而分别阐述建筑工程施工企业分包施工过程中的税务处理方法及会计核算策略。关键词：建筑施工单位；工程分包；税务处理；会计核算建筑工程施工作业中，工程分包业务涉及方面众多，采用简易的计税对营业税进行平移的差额纳税政策，主要对分包工程进行会计核算与税务处理时，也面临较为复杂可分成两种纳税主体，即一般纳税人与小规模纳税人。而的环境，这就导致许多财务会计人员在进行税务处理与会这两种纳税主体，无论计税方式、预缴税款预征率、预缴税计核算过程中，往往会感觉到难以入手，从而影响税务及款计算、销售额、税率、发票等税务处理方面都有所不同，会计处理工作质量。为此，就有必要建筑施工单位分包工需要根据税务处理的实际需求进行具体分析。程进行税务处理及会计核算的优化策略进行探讨。（一）一般纳税人的计税方式一、建筑工程分包业务通常来说，一般纳税人可采取一般计税与简易计税建筑工程施工作业时，分包业务是常见的经济业务，两种计税方式，第一种计税方式的应用，应当采取的预缴而在分包时，应当做好会计处理与税务处理工作，通过会税款预征率为2%，应缴纳税款=（全部价款和价外费用-计处理与税务处理工作，保证经济数据信息的精准性，保支付的分包款）/（1+11%）×2%，其销售额为全部价款证会计工作质量。所谓建筑工程分包业务，是指建筑工程及价外费用，税率为11%，纳税者自行开具。全部价款及的总承包单位在承接某项工程之后，征得工程发包单位的价外费用，应当开具全额增值税专用发票或一般增值税发允许，将承包工程中的其中一部分非主要的工程，转包给票，并对其项目名称进行标注，进行税务申报时可进行全其他承包单位，双方签订建筑分包业务合同。但是在建筑额纳税。工程分包业务中，承包方必须完成工程项目的主体工程，第二种计税方式的应用，可针对甲供材与清包工以及不可进行转包。在对建筑工程进行分包时，其具体的会计2016年4月30日前的施工项目，预缴税款预征率取为3%，核算和税务处理工作的开展，要求财务人员必须充分明确则其应缴纳税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）建筑工程发包单位、总包单位、分包单位的异同，并充分÷（1+3%）×3%。根据所取得全部价款与价外费用，在明确自身所应当承担的责任，以切实保证会计及税务处理扣除支付费用的分包款之后，所剩余的款项就是销售额，工作的顺利开展。对建筑工程进行转包与分包时，会产生税率为3%，以一般计税方法进行发票的开具，据其差额计两种合同关系，分别为发包单位与总包单位之间的合同关算，并进行税款的申报。系，以及总包单位与分包单位之间的合同关系。我国所制（二）小规模纳税人的计税方式定的相关法律法规明确规定，建筑工程的总承包单位需要采用小规模纳税人的计税方式时，所能够采取的计税对其承包项目范围内的经济责任加以全部承担，即包含分方式只能用简易计税方法，除发票开具之外，其余方面均包单位的施工范围，及分包单位所应当承担的经济责任。与一般纳税人的简易计税方法一致。而在发票开具方面，则工程财务会计人员需要充分明确其中关联，掌握建筑工小规模纳税人应当为纳税人执行开具增值税发票或是申请程分包业务的内涵，从而确保相关责任方严格遵循相关法代开，开具发票时，取得全部价款及价外费用全额开具增律法规的明确要求开展会计税务活动，并切实履行其相关值税发票，根据差额计算并进行税款申报。职责。三、建筑施工企业工程分包会计核算方法二、建筑施工企业工程分包税务处理方法（一）会计核算方法建筑工程施工企业的工程分包税务处理工作，应当严对建筑工程施工建设单位的工程分包会计核算，应当格遵循《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中首先判定其是否存在分包业务，进而严格依据相关的法律所提出的简易计税方法，对分包差额计税进行扣除，进行法规对相关问题采取合理的处理措施。现阶段，建筑工程全额纳税，并对进项进行抵扣。在实际的计税过程中，可施工建设单位的会计核算方法包括两种类型：·50·投资与创业第4期1.根据合同成本预估施工总成本整体成本中进行核算，确定其工程进度占比，将各施工阶根据相关法律法规，工程项目的总包单位应当严格根段所累积的成本费用纳入固定会计科目中，从而充分核算据合同成本在预计成本中的所占比例对工程施工进度加以工程项目的总体成本。确定，并根据向分包单位所给付的成本作为施工项目的总3.对税务金额进行会计核算成本。这种会计核算方式具备相应法律法规作为支撑，总建筑工程项目的总承包方，除了自身所应当承担的各承包方应当对工程项目会计核算采取有效的收入和成本确项税款之外，还应当结合工程的完成进度，代扣、代缴分包定方法。首先，总包单位可以在工程项目的整体收入融合单位所应当承担的各项税款，总承包方则应当在其主营业分包项目收入，向分包单位给付工程款项，并将其纳入施务税金项目中纳入其所应当承担的各项税款，由总承包方工项目成本当中。对于分包工程进行会计核算，所采取的代扣代缴的税款也应当纳入到其他款项科目中。方式与总包工程会计核算方式相同，可充分体现企业收入4.对工程利润进行会计核算与施工成本之间的关系，同时也契合我国相关法律法规对建筑工程各施工环节中，应当对其营业收入、营业成总承包方责任和义务所作出的规定。本和税费金额进行准确的计量与核算，以充分明确各施工2.分包工程收入及成本进行整合环节的工程利润。进而在工程施工毛利科目中纳入总承包可在不通过企业收支系统的情况下，整合分包工程收方在施工中所获取的全部利润，根据工程结算，对工程施入及成本并进行系统核算，而这种核算方式的应用，会对工环节的各项资金往来细节及工程竣工之后的利润结转加企业收入与成本之间的相互匹配造成影响，其计税方式与以明确。营业税的计税方式相同，即采用总承包方施工项目总额与5.对费用管理进行会计核算向分包方所给付的工程价款的差值作为会计核算依据，以建筑工程施工单位，应当根据资产负债表对合同收入获取的工程款项与企业之间的关联性被弱化，分包单位所及费用加以确定，可采取百分比法进行核算。需要考虑的获取的工程价款契合企业税法相关规定。是，建筑施工项目分包工程的实际施工量完成之前，其分以上两种会计核算方式，各自具备其优势与不足，在包单位所应当预付的款项并不被纳入合同成本当中。但可对分包工程进行会计核算时，应当对这两种核算方式加以依据分包工程的施工进度，向分包单位给付进度款项，同充分考量，并充分结合工程项目的实际情况，选择合理的时也可以充分体现总包方的真实收入及施工成本，其所规会计核算方法，为会计信息的精准性提供保证，确保通过定的责任与义务与相关法律法规的具体规定是相一致的。会计核算工作真实体现企业的财务状况。因而建筑工程施个别建筑工程施工单位，出于利益的考量，通常会选择中工单位在进行分包业务的核算时，可采取第一种会计核算小型的材料、机械设备供应单位或小规模纳税人，但在税方法。制改革的大环境下，建筑工程施工单位应当更加注重与具（二）会计核算科目备增值税纳税人资格的合作方进行合作。另外，也应当充1.对营业收入进行会计核算分考量税率的抵扣情况，以获取增值税专用发票，优化税对建筑施工企业分包工程各施工阶段的营业收入进额抵扣工作。行会计计量，对其会计计量加以确认之后，应当将会计计四、结语量确认结果纳入主营业务收入科目当中。而建筑工程施工综合以上论述，在建筑行业高速发展的今天，要想提单位的分包工程各施工阶段的营业收入计算，要求总承包高工程施工进度及施工效益，采取工程分包是有效策略，单位按照工程进度比例，对工程施工期间各个会计阶段的而在分包过程中，就需要对税务处理及会计核算工作进行营业收入加以明确，整合建筑项目分包工程的施工进度与优化，严格遵循相应的法律法规规定加以实现，保证工程总包工程的施工进度，对其整体占比加以明确，将项目合施工质量及施工效益。同额度与其占比相乘，可获得各施工阶段的营业收入。参考文献2.对营业成本进行会计核算[1]史瑞.建筑企业工程分包税务及会计处理方法探析[J].财会学对于建筑工程项目的分包施工而言，总承包方向分包习,2017(15).方给付的价款就是其营业成本，分包单位在分包施工时，[2]薛守文.建筑施工企业工程分包税务及会计处理[J].中外企业其实际发生成本与总承包方之间并没有直接联系，要想对家,2016(33).营业成本进行计算，总承包方应当充分结合向分包方所给[3]杨岩峥.建筑工程分包业务会计及税务处理实务[J].中国乡镇付的价款，将其与工程项目成本相互结合，纳入工程项目企业会计,2012(10).·51·