企业内部控制失效的表现原因及对策分析

摘要: 在当前的这个大趋势下，一个好的内部控制系统对于企业来说是很重要的一部分，

它可以让企业很好的去规避一些风险，可以达到经济效益的最大化。但是现在这个社会发展的过程中由于对内部控制的不够重视，很多企业出现了或大或小的问题，甚至有些问题造成了一些很严重的事件发生，这些事件不仅使消费者的利益得不到保障也对企业自身的形象有一定的影响，更严重的是可能使同类型的企业也遭到波及，或者更大的方面来说对于国产的商品都有可能造成不好的影响。国家经济在某方面会有一定的影响，故此国家、社会以及企业本身都应该重视内部控制，对于内部控制的发展应该提出自己所涉及方面的一些有帮助性的意见，并且从各个方面去完善内部控制。

关键词：企业内部控制失效；表现原因；对策分析

前言

众所周知，内部控制对一个企业的重要性，在企业成长的过程中起到推波助澜的作用，好的内部控制可以帮助企业更上一层楼，如若内部控制失效或者存在缺陷，可使一个企业瞬间崩塌，而随着时间的推移与时代的进步，内部控制所涉及的内容也在逐步加深延展，并不单单只是为了提高效率，更像是与企业经营发展的战略目标融合为一体，本文将通过案例公司来分析内部控制失效的原因以及相应的对策来进一步了解内部控制的重要性。

1 内部控制的概念

内部控制贯穿于企业的整体活动中，它需要企业中的每个员工以及各个部门相互协作去达到所需的控制目标，这样才能使其发挥应有的作用，在企业维护自己内部控制系统的同时这个体系也反过来为企业的可持续性发展提供一份保障。

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根据我国《企业内部控制基本规范》规定，内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。内部控制体系就像一个生态系统它不是恒定不变的而是一个动态机制，各个目标之间相互作用，使这个系统“生命化”。具体关系如以下图1所示：

图1 内部控制目标关系图

我国《企业内部控制基本规范》规定内部控制的内容包含五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部控制环境是其基础，内部监督是使其他要素有序进行的保证，风险评估是企业作为实施控制活动的根据，控制活动是有效控制企业各部门漏洞的发生，信息与沟通在这个体系中起到了一个承上启下、沟通内外的作用，是一个不可缺少的环节。它们之间相辅相成，共同组建成一个完整的内部控制体系。具体关系如下图所示：

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图2 内部控制五要素关系

2 内部控制失效的表现

近几年来企业发生的一些经济案件、新闻报道出现的一些产品问题，从多次审计结果研究分析出企业内部控制失效的表现形式如下：

2.1 会计控制失控，会计信息失真

企业会计方面的审查与控制可以对会计信息的记录与管理起到一定的保障作用。会计管理的对象就是企业的资金以及关于资金方面的有关事项，而企业的内部控制对企业的资金管理有直接的影响，所以尤其重要。会计失控在企业日常活动中所体现出来的表现有：企业各部门人员没有达到相互牵制的状态，职责分工不明，核算系统不够系统化，不相容职务没有分离，会计不是独立存在的的多是兼任，有一人多岗的情况，会计方面的制度规定的不够细化；有些企业为了追求利益，忽略会计方面的管控，导致岗位管理、约束机制不健全，账务方面存在漏洞，这就给某些居心不良的人提供了合适的时机，导致企业会计方面失准。

2.2 费用支出失控，加重企业亏损

为了在一定程度上方便各部门的某些工作运行，企业给予部门经理一定的业务费用开支权，但是之后关于费用开支一些的相关细则没有做出规定，同时也没有人相关监督岗位或者部门，这就就使得一些部门经理花钱大手大脚，造成严重地浪费情况；还有一些企业由于货物方面的相关制度不够完善或者不够链条化、系统化，就会造成一定的货物毁坏、报废、积压，这样一来就会产生一定的费用，企业就会产生相应的亏损。

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2.3 考核监督机制不完善，违法乱纪现象时有发生

在这个利益至上的社会，考核、指标等这些被挂在嘴边的词语，从侧面使得一部分人为了拿到高工资、取得好的收益，开始动了一些不好的想法。有的高层管理人员开始指使会计人员弄虚作假，篡改会计数据。部分会计人员为了完成任务，呈现自己的能力，达到企业的预期目标，利用自己的职务之便，使用非常规的手段以及过度研究法律法规来编制看起来十分漂亮的报表实则是虚假的会计信息应付上级。更有甚者管理人员和经济业务办理人员、财务管理人员互相打掩护达到自己非法的目的，例如常见的收受贿赂，贪污公款，挪用、盗窃公司资金等一系列的行为，致使资金漏洞越来越大，最终企业将面临重大危机。

3 内部控制失效的原因

3.1 内部控制环境不理想

内部控制环境在内部控制五要素中是其基础，也就相当于一座大楼的底基，是一个企业成长必不可少的有利因素，使企业给员工提供良好的文化环境，比如完善的组织机构、合理的权责分配、人性化的绩效考核与福利政策，在无形中有意识的去影响员工的行为与思想。这正完美的体现了环境也能塑造人这一现象。如果内部环境不能够得到重视，那么企业无论设计多么好的内控系统都得不到有限的执行相当于虚设，这样一来企业的发展就得不到一定程度的保证了。

3.2 风险控制意识淡薄

风险是生产目的与劳动成果之间的不确定性，简单来说就是收益与成本不成正比，也可以是单方面收益无法确定或者所付出成本无法计量。在现在这个存在大量竞争的社会，企业每一个决策都面临着巨大的挑战，成功和失败都具有一定的风险，就像一个硬币有两个面，而风险管理也越来越得到人们的重视。随着社会的发展，企业面临的风险类别也越来越呈现出多样化的局面，大体分为行业政策变化、市场壁垒要求、资金链的流畅度、设备技术的新锐度。但还有部分企业风险控制意识十分淡薄，没有意识到这个的重要性，他们就为此付出了一定的代价，例如长生生物它们的“假疫苗”事件给其自身以及社会带来的影响。由此可见风险管理在企业运行中的重要性。

3.3 外部原因

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3.3.1 内部控制制度不健全

在我国现有的内部控制大环境下，内部控制制度出现了一些不同方面的问题，例如有的企业都没有全面的内部控制系统，只是在特别的岗位做到了不相容职务分离而已；有的企业虽有健全完整版的内部控制系统但是没有落到实处，流于形式化，起不到实际作用；有的企业不能全面具体地理解内部控制，只有在发生了问题之后才想到去控制，过于重视后期体现，而内部控制是一个系统化的整体过程，它有事前、事中、事后的，不应该只看到片面的；有的企业则是一味着按照条例上来，不管是否适合自己，俗话说得好：“适合自己的才是最好的”。 3.3.2 缺乏完善内部控制的动力

相较于外国的内部控制体系，我国起步较晚，发展受限，我国对于内部控制的监督与管理的力度还达不到理想的效果，这样一来没有一定的督促和强制性来对企业进行约束，无法给企业的内部控制建设形成一股积极向上的动力，而我国在内部控制法律体系方面还有很大的进步空间，法律法规的内容与落实还不够具体细化，致使部分人没有警惕心，不能很好地担起自己的责任。为了使内部控制落到实处，使企业经营合法合规，有一个好的发展前景，我国设立了政府监督和社会监督两个方面。但是这两个监督体制的监督力度不尽如人意，例如监督过于各司其职不能达到相互合作做不到1+1>2的效果；监督机构也需要监督才能很好地去履行自己的职责。

3.4 内部原因

3.4.1 人员素质低，观念落后

人是企业和社会发展最核心的要素。人才是现在社会与公司的所必需的核心竞争力，是企业最重要的组成部分。内部控制的执行需要正确的人来落实，只有每个人都意识到内部控制的重要性，内部控制才能贯穿整个公司系统，管理者更要有这个意识，这样才能做到上行下效，使内部控制发挥其作用为企业的发展起到保驾护航的作用。因此，企业需要普及内部控制相关知识，让员工了解其重要性，改正员工观念，做好自己职责范围的工作，这样企业的效率才会提升。 3.4.2 缺少制衡机制，内部人控制问题严重

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企业就像一个小型的生态系统，存在着一种跟大自然相似的“生态链”，也会出现大鱼吃小鱼，小鱼吃虾米的现象。每种生物都有着自己的生存方式，承受着不同方面的制约，这样生态才能平衡发展。企业也是一样的，每个企业成员都要面对很多方面的约束，这样才能保证每个人的权责清晰明了。如果制衡机制一旦失调，就会有人以权谋私，企业自身的利益就会受到损失，跟企业有关的各方人员的利益也会有影响。高级管理层出现利益关系相互勾结，欺上瞒下，企业自身的监管人员及监管系统难以发挥作用。 3.4.3 内部审计的监督职能弱化

由我国内部控制发展来看内部审计还没有受到企业管理者的重视，很多公司是没有内部审计这个部门的；即便有些设有专门内部审计部门的企业也没有赋予这个部门应有的权利，大部分是直接服务于管理者，剥夺了其独立性，不能起到有效的监督与防范的作用。还有一种现象是内部审计人员的专业素养储备不足，内部审计部门工作的有时是一些“门外汉”，这样没有足够的专业素养的人员的情况，是使监督职能流于形式的一大重要原因。 3.4.4 内部控制执行失效、监督不足

实践重于形式，再好的内部控制系统如果得不到有效的执行也是枉然。现在企业有两种现象，一种是企业各部门没有把内部控制落到实处，只是表面形式，走走过场就行了；另一种是各部门配合内部控制部门的工作，各个环节都有覆盖，但是没有彻底执行。

内部控制的监督在内部控制的执行中占据着很重要的位置。如果有一个好的监督部门把监督工作落到实处，那么各部门的执行力也会有很明显的提升，内部控制也可以做到实质化。但是我国的内部监督体系没有得到重视，具体的体系还不够完整，部门不能有很好的独立性，使监督力度与效果大打折扣。

4 完善企业内部控制的对策

针对于中国目前的内部控制现状来看，我们还需要付出很大的努力来对内部控制进行完善，以此来达到企业的经济性、效率性、效果性。以下是我提出的几个的建议：

4.1 提高企业对于内部控制的认识

内部控制不是一个时间点而是一个时间段，它是一个过程，在这个过程中需

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要企业每个人员的付出才能达到理想中所需的效果。在提高企业对内部控制的认识上我们可以先给管理层培养一定的理念，让其起到一定的模范作用；再对企业员工进行培训内部控制方面的内容，在提高他们知识层面的基础上正确认识到内部控制的重要性。内部控制不是一个人执行就可以，而是需要全体人员共同努力，只有这样才能完成企业的经营目标，有了好的收益自身的利益才能得到很好的保障。

4.2 建立健全的内部控制体系

内部控制体系是企业人员应当自我规范的一个系统，起到约束和监督企业人员的作用。内部控制体系的健全与单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性直接挂钩，为了使其效用发挥最大化，必须使不相容的岗位进行分离，且在业务方面要进行授权审批才能下达指令；在职位方面安排要进行相互制约，在监督方面要落到实处这样才可以保证内部控制目标的实现。企业的内部控制体系应始终贯穿在企业的日常活动中，应在事前、事中、事后发挥综合作用，全员参与，全程控制，全面覆盖。

4.3 提高管理人员和财务人员的素质

一个好的管理者需要有一个正确的思想，由思想引领行动可以有意想不到的效果发生。在工作过程中贯彻以人为本的理念并且适当与权威管理相结合，能够使工作者心悦诚服地完成本职工作，还能营造出一个良好的工作氛围。会计部门作为企业管理的核心部门，对下要收集汇总会计信息，对上要报备会计信息，对内要相互协作整合会计信息，对外要给社会公众和政府部门提供正确的会计信息，由此可以看出财务工作人员在企业发展中占据着一定的地位。好的工作者应具备良好的职业道德、自身修养和出众的工作能力，企业应采取一定的措施朝着这方面去培养财务工作者。

4.4 建立健全的企业现代化管理制度

一个好的符合自己公司的现代化管理制度有利于公司适应当下社会，同时有利于公司整体上的把控，公司的领导力和执行力也能得到提升。具体来说就是企

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业要建立一个适合自己的组织架构，公司的权利也要集、分得当，明确内部各部门的职责和权限，这样才能使每位员工做好自己的本职工作，提高内部管理效力。同时引入外部董事会加强对公司内部管理体系的监督，减少“一言堂”的情况发生，防止高层出现大的决策性失误。同时应遵循国家法律规章制度来进行完善公司的各种制度体系，建立一个符合自身发展的治理方案再次，明确各个员工之间的职责划分，明确分工，建设协调发展的起因机制，使企业规范化发展。

4.5 建立健全的内部审计

内部审计与外部审计相互对应，可以说是企业所独有的专设机构，由专门选拔出能胜任这份工作的人员组成，独立于企业的其他组织机构人员，旨在使其独立性发挥作用，以便于更好地审查企业经济活动，核查财政财务收支情况，监督完善内控体系，改善经营管理制度，提高经济效率。从某种意义上来说，监督体制的存在对企业的长期发展有必然作用，为了使监督体制起到一定的效果，需要内部审计保持一定的独立性，与各部门没有过多的利益牵扯，内部审计才能发挥起作用。俗话说：“术业有专攻”。企业应该聘请专业的审计人员去做相关工作，这样才可以使审计工作顺利进行。

4.6 加强企业文化建设

企业文化使企业更加人性化，是一种现代社会非常必备的管理理念，是一种精神上的支柱和企业发展的远航标，是企业加速发展壮大所必不可少的战略资源。一个强大企业的文化建设能够在无形中影响并引导企业员工与高层管理者在价值观的选择上达到高度共识，使企业有更强的凝聚力，形成一个良好舒适的工作环境，企业与员工双向共赢，使企业在市场份额的抢占中获得优势并实现可持续发展。首先，应培养员工的职业操守与思想品德，使其能够做好在其位谋其职。其次，根据马斯洛需求层次理论，在基本需求之上应满足员工的精神需求，企业文化能够很好地满足这需求，这样员工得到应有的尊重与满足感，才能充满积极性地去工作，增强员工的向心性。

5 乐视公司内部控制失效案例

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5.1 乐视案例简介

2004年贾跃亭成立了乐视集团，创建了独特的发展模式，给网络平台的发展带来了新的潮流，乐视的企业文化是致力于打造视频产业和智能终端的综合完整的新型生态系统-“平台+内容+终端+应用”。乐视的出现给网络平台注入了新鲜的血液，产业链上乐视也大胆采用垂直管理模式，在加大了产业链的效力的同时，也能达到覆盖全部产业的效果，投资管理多家公司，，瞬间抢占市场份额，经过长时间的发展，乐视在自己为自己量身打造的新型生态模式中茁壮成长，变得越来越好，每日平均用户超过5000万人，每月平均超过3.5亿人。乐视也成为了网络文化方面的一个很有力量的先进企业，乐视在科技和文化两轮驱动的加持下乐视生态将持续发展、不断壮大。

2016年11月份，乐视网、乐视控股创始人贾跃亭在发布的公开信中承认乐视资金状况出现问题，此后，2016年四季度起，乐视就陷入了危机四伏的情况。出现了这样一发不可收拾的状况，这是由于企业各种问题的堆积。在以乐视网为中心发展的大局下，乐视企业为了给予这个中心战略足够的资金支持，在还没有稳定好乐视网的发展平稳的时候就涉及其他产业如乐视体育、电视、汽车等其他产业，同时也没有进行下一步的管理就是一味地扩张，不结合自身的情况造成一个接着一个的开发新的项目去服务于上一个项目，没有做好相应的市场分析、技术等相关方面没有紧跟步伐，得失没有合理地计算，最后结果是漏洞越来越大，以至于到了负债累累的地步。公司的经营状况只有公司高层知晓，乐视在管理层决策失误的情况下，底层人员被隐瞒实际情况下继续朝着画的“大饼”去前进并为之付出一系列努力，这样一来雪球越滚越大。

乐视网的情况越演越烈面临退市的风险，最大风险主要来自各大会计师事务所出具的审计报告和账务上的连续亏损。2016年11月2日，乐视手机被爆出拖欠供应商货款，被要求追还负债；2016年12月份乐视体育被有关媒体爆出拖欠体育赛事版权费事件。至此乐视2017—2018年年报显示，净利润、净资产均为负。截至2019年，这种现状依旧是存在的。同时乐视向各大金融机构的借款也出现了问题，应还的利息超过了大约80亿元，有些贷款处于违约状态各大平台开始纷纷催款，由此开始乐视资金链处于断裂状态。

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立信会计师事务所在乐视网2017年度审计报告中出具了“无法表示意见”的审计意见。按照相关规定，若公司出现最近两年的审计报告对公司为否定或者无法表示意见，深交所可以决定对公司暂停上市。会计师事务所在2018年、2019年给乐视出具的审计报告中给予保留意见可以看出乐视的经营还有一定的问题，一艘巨轮就在这样没有好的“维修中”中慢慢衰败。

5.2 乐视内部控制失效的启示

5.2.1 内部环境

好的环境对于人来说其影响程度可见一般，更别说它在企业发展中所起到的作用也是尤为重要。乐视的内部环境出现了许多错误，乐视的管理层出现专权的现象，许多决策只要是上层下达没有异样的声音出现，导致有些不是很正确的决策执行下去使公司的发展在一定的程度上受到影响，除了任人唯亲、唯心的现象还有专业的工作人员不能做到人尽其用、人才短缺的现象我们可以从中看出好的组织架构就像一个支柱支撑着企业，良好的制度以及合理的人才供给才能为企业的前行提供源源不断的动力，一个切合实际的战略布局才能使企业处于运筹帷幄的状态达到长盛不衰。重视内部环境的建设给企业的发展打下一个良好的基础。 5.2.2 风险评估

风险评估在整个内部控制的过程中贯穿在每个地方，可以分为事前、事中、事后。风险评估作为公司得到预防系统，它在公司的决策上占有一定的地位，然而最好的风险评估应该在事前就发挥其作用，这样就会减少错误的决策进行下去，来防止投入一些没有必要精力以此来减少不必要的损耗。乐视截止到2017年底净利润为-181.84亿元，资产合计有179亿元，但是其中45.67亿无形资产难以变现，有贬值风险。48.61亿的应收账款需要清欠，还有20.9亿长期股权投资可能达不到一定收益。如果企业风险评估发生作用就不会有这种情况发生，由此可见风险评估的工作需要结合企业的各个方面的能力、所评估东西所受影响的因素以及可能出现的结果，这样的评估结果才能落到实处发挥其作用，来预防重大风险事件的发生。 5.2.3 控制活动

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好的控制活动有利于工作有序地进行，做到合理分工，权责分明。企业在发展的过程中应该有属于自己并且贴合自身实际的控制体系，做好合理地权责分配相互合作与监督来减少发生检漏的概率。2014年-2017年乐视应收账款分别是18.93亿、33.6亿、86.86亿、36.14亿，这些应收账款有些是关联方交易产生的，至于这些货的最终去向无法查明，但是却达到了虚增收入的目的。乐视一言堂的现象应该引以为戒，一个人的能力始终有限有时候所做出的决策并不是都正确的，在合理的范围内及时制止错误的发生这就依赖于一个好的控制体系来相互约束去发现并提出自己不认同的建议。这样才能使企业下达的决策不至于偏离企业自身可承受范围。 5.2.4 信息与沟通

信息地整理与传递才能使工作顺利进行，人与人相互之间的沟通才能正确了解信息的内容防止因错误理解导致工作失误。信息的完整与真实为人与人之间的信任打下基础，通过良好的沟通来达到目标一致。乐视的被爆出来事件一切开始的起点是信息与沟通的问题，公司并没有如是对外反映出其真实的财务状况只有企业的财务主管及其亲信，以及CEO能够了解企业资产负债表的真实状况。后来事件发生一系列连锁反应愈演愈烈，信任危机也开始了。良好的信息与沟通不仅是对于企业外部而言是重要的对于企业内部也是同样重要。一个企业的内部控制体系涉及到企业的各个角落，信息的反馈就显得尤为重要，有不当的地方需要修改的也需要好的沟通方式进行指导才能出现一个好的效果。 5.2.5 内部监督

内部监督在企业在应该被得到重视，乐视的内部监督部门形同虚设就可以看出一些问题。内部监督部门需要保持其独立性，这样就不会有其他一些外部因素去影响它的工作。审计部门与财务部门在一起不能很好的发挥其作用，这样一来这个部门就形同虚设，乐视也发生审计工作底稿存在缺失的现象。就如案例中的公司那样如果好的内部监督可以起到一定的震慑效果，使员工做到各司其职不会存在侥幸心理去做一些不恰当的举动，同时内部监督可以很好地查出公司的漏洞，来及时地进行修补减少损失发生的情况。他还可以监督各个制度的执行情况，使企业的经济效益达到最大化。 参考文献：

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