企业财务收支真实性审计的难点探析

企业财务收支真实性审计的难点探析

○刘敏

国家审计署最近提出,今后几年内要把对国有企业审计的重点放在资产、负债和损益的真实性上。李金华审计长在全国企业审计研讨会上的讲话中强调,对企业财务收支审计,首先要在真实性上下功夫。要把对企业财务收支审计的重点放在真实性上,除了要转变企业审计的指导思想,克服审计队伍中存在的经验主义、满足现状、利益驱动、回避矛盾等各种思想障碍外,还应探索分析、研究解决企业财务收支真实性审计实施操作中的一些难点问题。

难点之一:存货的真实性审计。存货是企业流动资产的主要组成部分,在企业资产中占有相当比重。存货的真实性如何,直接影响企业资产的真实性,影响资产价值的正确性,影响企业损益核算的正确性和真实性,影响审计人员对被审企业整个财务收支发表审计意见。因此,存货的真实性审计是企业资产审计的重点内容。之所以说存货真实性审计难,一是由于存货的应用范围广,变现能力强,流动性强,处于不断周转和循环之中,特别是处于加工过程中的自制半成品和在产品,几乎每个时点上数量和实物形态都在发生变化,况且这种变化难以在审计时停止。对企业的资产进行实地盘点是真实性审计的主要工作之一,但审计人员很难对企业几整、可靠的;审计组长写出保证书,保证按审计工作方案规定的范围、内容及要求进行审计。双方在保证书上签字“画押”,由审计机关和被审计单位归档存查。凡因提供虚假或不完整的信息资料,隐瞒真情,造成审计结果失实的,要承担相应的法律责任。

3.如实汇总上报,用好审计成果。审计组通过认真细致的审计,把企业的真实资料提供上来,这就要求审计机关组织做好汇总分析上报工作,搞好审计资料的开发利用,绝对不能搞层层截留,隐情不报。我们在对305户企业的审计和调查实施结束后,组织4个科室的业务骨干对审计调查资料进行汇总分析,填写报表1200张,计算结果数据32860个。在汇总分析的基础上形成了包括全区企业审计调查情况汇总报告、全区工业、商贸等

百、几千甚至上万个品种的存货进行逐一清点核实,只能根据企业提供的有关资料进行抽查确认。同时,对企业某年度末存货额的审计确认,一般只能在次年审计组进点后,对当时的存货进行抽查盘点,由此向前推算被审计时点上的存货数量(假定期间的存货出入库数量是准确无误的)。这样难免影响对企业存货真实性的认定。二是由于企业在存货管理上的内控制度不健全,或人为调节利润的完成,不按财务制度规定及时对领用、出售的存货作账务处理,对毁损、报废、丢失的存货也不能及时查明原因,列作财产损失,使原材料、产成品等存货账实不符,潜藏残次毁损、冷背变质、滞销积压的物品,形成短缺亏库和无效库存。而审计人员受时间、精力、专业知识及经验所限,不可能在审计实施中对存货逐一核实数量,一一鉴别认定,确认有效存货。三是对企业的外埠存货,受审计时间、审计力量等客观条件的制约,往往不能到现场进行实地盘存或抽查,无法确定其数量、质量、金额的真实性。近年来的审计发现,一些企业的产成品在未销出之前,多数存放在外地销售网点上,且分布在全国各地,企业厂区内存货所占比例很小。在对这样的企业审计中,为确认其资产的真实性,本应该到外地各重要销售点进行实地盘点,进行账实核分行业和地属、县属企业分析结果及重点企业审计调查结果分析在内的21份审计调查专题报告材料,从不同层次、不同角度反映了审计调查情况,上报地委、行署领导后,有的被批示批转,一些建议进入了领导决策层,有力地促进了我区企业改革的步伐。从而也使我们投入大量精力而获得的审计调查成果得到较好利用。

4.提高人员素质,增强适应能力。企业真实性审计,向审计人员提出了新的更高的要求,从现实情况看,要圆满完成企业真实性审计,审计人员的技能和水平还有待于进一步提高,审计方式方法还有待于进一步改进。必须进一步加大培训学习力度,掌握先进科学的审计方法和技能技巧,尽快提高全员整体素质,适应工作需要。

(作者系菏泽地区审计局局长)

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山东审计/199811

企业审计

对。但由于审计组人员少、审计时间短、路途远以及审计经费不能充分满足等原因,只能就近选择几个单位象征性地查一下,所查金额根本达不到审计规范的要求,对其资产真实性的确认也就大打折扣。

难点之二:应收账款的审计。应收账款的真实性审计,主要是通过审计证实企业这些债权的存在性、金额的正确性以及坏账损失的真实性。在市场经济条件下,越来越多的企业将赊销作为营销策略的一部分,赊销在则应计入当期损益的,本期已经发生的成本、费用延迟到以后期间确认,跨期入账,从而达到调节利润的目的。滞压的这部分原始凭证,游离于企业账外,成为账外费用,反映着企业已经发生尚未入账的经济事项,成为企业损益审计的一个难点。特别是当企业厂长、经理离任,审计机关为搞清企业家底而实施审计时,这种情况更为突出。在他们任职期间,账面年年反映利润,甚至年年有较大增幅,但只要一进行离任审计,攥在企业管理企业销货总额中所占的比重呈上升趋势,应收账款日益成为企业流动资产的重要组成部分。应收账款的真实性与其他资产不同,其主要取决于债务方所确认的承担债务的义务。审计人员要在充分取证的基础上,确认账面所记录的应收款款项是否确实存在,有无虚悬债务的情况;所记录的应收账款金额与相应的销售收入是否一致,有无虚构债权行为;对由于某些原因发生的销货退回、折让和折扣情况,是否相应抵减企业的销售收入,并相应抵减应收账款;企业是否按会计制度规定,及时处理未能收回账款给企业带来的损失,有无为了当年或任职期间利润指标的完成,而任其长期挂账,虚增利润的情况;企业所记录的坏账损失是否真实,是否确属财会制度所规定的几种无法收回的情况,所核销的数额是否正确,有无贪污舞弊行为。由于企业的客户遍布于全国各地,应收账款也相应具有账户多,分散面广,形成时间不一,不易核对的特点。审计人员要在较短的审计实施阶段,把众多的应收账款的债务人特别是外地客户所欠款项逐一核对清楚,谈何容易。由审计人员直接向债务单位发函询证,审查应收账款是否正确、真实,应该说是最重要和具有决定意义的方法,是对客户是否存在及应收账款是否存在的最好证实。然而,审计人员运用这一方法,却往往很难奏效。一是债务单位不回函、审计询证函发出后如石沉大海,音信全无;二是债务单位根据被审计单位的要求,向审计组出具不能反映真实情况的假证明,使审计组据以得出失真的审计判断;三是企业有关人员与债务单位有关人员串通作弊,把本已收回的应收账款由被审计单位业务人员挪作个人经营或他用,形成资金体外循环,企业账面仍反映应收账款,而债务单位仍可证明欠款未还;四是由于企业实行多种形式的改制,或破产、或被兼并、或改换名称,原债务单位很难找寻。因此,从事企业审计的专业人员,谈起对企业应收账款的审计确认,每每感到非常棘手。

难点之三,企业账外费用审计。审计中往往遇到这样的情况,即一些企业把少计或多计费用作为调节经营成果的手段,并且手法越来越隐蔽。他们往往通过滞压原始凭证、不作账务处理等方式,将按照权责发生制原

人员、采购人员、销售人员等手中的未报销的大把费用单据、登门要账的各个客户等就都暴露出来。这些账外费用,在未入账之前,一部分占用着企业的资金,账面上反映为应收款等资产,实际上已经支出,形成资产虚置;一部分是占用着其他单位的资金,或是外单位提供了劳务未付出款项,或是购买了对方的物品而未支付货款,账面上未反映为企业债务。其结果,一方面造成企业当期损益不实,或虚增利润,或瞒报亏损;另一方面造成企业资产、负债不实,同时影响所有者权益的真实性。对这部分账外费用进行审计,其难度在于:一是一般情况下,只要不更换企业法定代表人,这部分费用单据就会仍然不入账漂在账外,审计人员不易掌握其数额,无法调整确认损益;二是某些费用单据的真伪难以辨别,发票上的时间、用途、金额都可以以假报真,甚至无中生有的假发票也往往乘机报销,一些按财会制度规定不允许进入费用的支出也掺杂其间提供给审计人员,以期使不合理不合法的支出,通过审计而合法化;三是这些费用的总额难以分析控制,就是审计结束后,也有可能继续出现被审计期间的费用原始凭证,影响审计人员对企业财务收支真实性审计的质量。由此可见,被审计企业能否及时如实地提供账外费用资料,直接影响审计结果的准确性。从目前情况看,建立在企业账册基础上的常规审计方法,尚不能有效解决企业的账外费用问题,这将给审计人员对企业财务收支真实性的判断带来较大审计风险。

上述企业财务收支审计中的难点问题,不是孤立存在的,而是互相影响、互为制约的,直接影响着企业资产、负债、所有者权益和损益等方面的真实性。审计人员若掉以轻心或处理不当,就会将企业会计信息失真的问题转化为审计结果失实的审计风险。为切实搞好企业财务收支真实性审计,审计人员应结合工作实际,认真总结在企业真实性审计方面的有效做法,努力研究探索解决这些难点问题的路子,注意各种审计方法和实际工作经验的综合运用,从而在提高审计工作效率、降低审计成本的基础上,把由于这些难点问题带来的审计风险降到最低点。

(作者系聊城市审计局副局长)山东审计/1998

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