关于全面预算管理体制下集团级企业会计基础工作的探讨

长沙通信职　技术学院学报　第ｉ１卷第２期　２０１２年６月　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈａｎｇｓｈａ　Ｔｅｌｅｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎｓ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｖｏ１．１ｌ　Ｎ０．２　Ｊｕｎ．２０１　２　关于全面预算管理体制下　集团级企业会计基础工作的探讨　颜轶平　（中国电信股份有限公司湖南分公司，湖南长沙４１００１１）　【摘要】文章分析了集团级企业在会计核算和财务管理工作中，在会计基础执行上存在不足的丰耍原因及表＿王见形式，提山　了转变财务管理理念，引入“资产负债表’’观；精确成本管理，深入推进“作业成本法”；加大财务集中管控范围，加强内部控制，防范　财务风险等应对措施。　【关键词】企业；会计基础；改进对策　Ｉｄｏｌ：１０．３９６９￣．ｉｓｓｎ．１６７１—９５８１．２０１２．０２．０１８１　【中图分类号１Ｆ２３３　【文献标识码ＩＡ　【文章编号】１６７１—９５８１（２０１２）０２—００６７—０３　Ｅｘｐｌｏｒａｔｉｏｎ　ｏｎ　ｇｒｏｕｐ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｂａｓｉｓ　ｗｏｒｋ　ｕｎｄｅｒ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ　ｂｕｄｇｅｔ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ｓｙｓｔｅｍ　ＹＡＮ　Ｙｉ－ｐｉｎｇ　（Ｃｈｉｎａ　Ｔｅｌｅｃｏｍ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ，Ｌｔｄ．，Ｈｕ　ｎａｎ　Ｂｒａｎｃｈ，Ｃｈａｎｇｓｈａ，Ｈｕ　ｎａｎ，Ｃｈｉｎａ　４１００１　１）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｍａｉｎ　ｒｅａｓｏｎｓ　ａｎｄ　ｆｏｒｍｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎａｄｅｑｕａｃｙ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｂａｓｉｓ　ｉｎ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ａｎｄ　ｆｉｎａｎｃｉｌ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ｗｏｒｋ　ｉｎ　ｇｒｏｕｐ　ｅｎｔａｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｉｔ　ｐｕｔｓ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｓｕｃｈ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ａｓ　ｃｈａｎｇｉｎｇ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ｉｄｅａ，ｉｎｔｒｏｄｕｃｉｎｇ　ｔｈｅ”ｂａｌａｎｃｅ　ｓｈｅｅｔ”ｖｉｅｗ，ｔｈｅ　ｃｏｓｔ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｃｃｕｒａｃｙ，ａｄｖａｎｃｉｎｇ　ｔｈｅ”ｈｏｍｅｗｏｒｋ　ｃｏｓｔ　ｍｅｔｈｏｄｌＩ；　ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｃｅｎｔｒａｌｉｚｅｄ　ｃｏｎｔｒｏｌ，ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ａｎｄ　ｇｕａｒｄｉｎｇ　ａｇａｉｎｓｔ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｉｓｋｓ．　Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｂａｓｉｓ；ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　企业的财务管理目标通常被认为是通过经营活　动、投资活动、筹资活动等实现股东财富最大化或　业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基　础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收　入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收　付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表：　凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当　期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在财政　部１９９２年发布的《企业会计准则》中，权责发生制　者企业价值最大化。具体到集团级企业是通过对本　地经济状况的预测与分析，根据总公司下达的年度　预算，通过分析综合平衡后再层层分解到各级单　位，总公司运用财务系统对经济事项的确认、计　量、报告，对比预算与实际完成，进行差异分析与　调查、核实，最后评价和考核，并以此对各级企业　是作为会计核算的…‘般原则加以规范的。经过修订　后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总　则中而不是在会计信息质量要求中规定。其原凶是　管理层进行奖惩，以激励其工作热情，从而最大限　度地完成总公司下达的各项预算指标。目前，集团　级企业会计核算和财务管理的主要依据是《企业会计　准则（２Ｏ０６）》、《企业会计准则—应用指南（２００６）２。　权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿　于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计　的基本问题，层次较高，统驭作用强。　根据《企业会计准则一基本准则》的规定，企　［收稿Ｆｔ期］２０１２—０３—２１　［作者简介］颜轶平（１９７１一），男，湖南茶陵人，中国电信股份有限公司湖南分公司会计师，研究方向：工程财务　管理。　６７　长沙通信职业技术学院学报　第１　ｌ卷　近年来，在集团级企业中，由于个别分公司经　营压力越来越大，收入增长乏力，ＣＰＩ指数节节攀　升，上级公司下达的经营费用预算因下级公司未完　工程材料已经领用，但办理出库手续时未计入　在建工程，列入了往来科目。　１．４账外资产和账外负债方面　成收入而逐年减少，预算管控的要求越来越高，预　算管理逐渐成为各级分公司管理的主导，各级分公　司的工作都围绕预算展开。因此，出现了为完成当　年的财务收支预算而偏离会计基础的会计事项，甚　至出现了“财务收支预算影响或者决定财务会计核　１）已经补贴到客户手中的终端款可能末在财　务账上反映。　２）已经借用的工程、维护、办公等材料川‘能　未在财务账面进行反映。　２在会计基础执行上存在不足的主要原因分析　２．１目标管理体系重利润表指标、轻资产负债表指标　算”的异常情况，从而导致财务状况失实，会计信　息不同程度失真。　１在会计基础执行上存在不足的主要表现形式　１．１收入方面　１）不按照合同或者协议规定的时间和金额进　行合作分成。　按照与客户签订的协议，应该是风险共担，按　月分成，从当月收入中分出挂入往来。但个别单位　因收入预算压力，往往不按照协议约定的比例分　成，甚至根本不分成。　２）某些业务收入提前确认，未严格按协议分　月确认收入。　某些业务收入按照核算办法和与用户签订的协　议应该递延并按月确认收入，但部分单位因收入预　算压力，一次性确认收入。　１．２成本费用方面　１）对用户的终端补贴款未一次性列成本，而　采取分期摊销的方式，分年度进入成本费用。　２）已经发生的维修费、代办费、低耗品等在　往来科目中挂账支付。　对于款项已经支付且会计事项已经发生的成本　费用，未在成本费用中列支，而是直接在往来科目　如应付账款、其他应付款、其他应收款、预付账款　等挂账，这样，往往导致负债类往来科目明细出现　负数，资产类往来较正常情况明显增长。　３）应该计提的坏账准备未足额计提　按照会计准则要求对确实无法收回的应收款项　应该计提坏账准备，并且要按月确认：有的其他应　收款项长期挂账，基本无法收回，但由于营业成本　预算的限制，部分单位坏账准备往往未足额计提。　１．３资本性支出方面　１）已经付款的工程费用挂往来科目　由于投资预算的限制，部分单位上程支出已经　发生，款项已经支付，但未计入在建工程科目，直　接在往来科目以负数形式挂账。　２）已经领用的材料等挂往来科目　６８　目前上级公司对下级公司口标管理考核的指标　主要是利润表指标，对资产负债表指标关注较少，　部分公司为完成考核指标，出现了提前确认收入，　或利用往来科目隐藏成本费用等行为，使会计核算　偏离了会计基础的要求。　２．２财务管理体系重财务收支预算、轻财务会计核算　会计核算是以货币为计量单位，反映利监督‘　个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会　计核算主要反映企业的财务状况、经营成果和现金　流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会　计核算有自己的依据和方法，不受预算的控制，不　论是否符合预算管控目标，只要经济业务活动发生　了，就要进行客观反映（在财务系统内进行核算）。　预算管控应在对经济业务活动进行客观反映与监督　的前提下进行，不能没有预算就不进行核算。　如果个别单位由于对预算缺乏事前科学规划，　预算执行中未实行精确管理、严格管控，事后往往　束手无策、盲目被动，最后的处理方式就是不严格　实行会计基础规定的权责发生制原则，要么提前确　认递延收入；要么突破经营费用预算：要么在上级　公司预算管控的压力下将成本费用全部挂账或者部　分挂账。　２．３经营者利益与企业利益不一致，偏离企业财务　目标　在各级分公司经营者层面，其具体行为目标与　总公司管理者目标有时会不一‘致，为了完成总公司　目标管理考核指标，实现增加物质、非物质报酬和　个人职业发展的目标，可能会出现偏离会计基础行　为，从而提前确认收入或延迟确认成本和费用，形　成较大的经营风险和财务风险。　２．４内部监督及外部审计力度有待提高　从内部审计米看，近年米企业内部审计的巫点　主要在上程审计、内控评估等方面，对十财务收支　审计职能因各种原因执行不够。　从财务内部监督方面来看，上级公司财务部门　第２期　关于全面预算管理体制下集团级企业会计基础工作的探讨　制定了《财务管理评价体系》，对下级单位会计核　精确成本管理，制定出　套标准成本定额体系　算和财务管理进行评价，但因评价的依据有限，效　后，应对所有的成本费用资源进行科学配置，具体　果不佳。　操作时应摒弃历史数据，引入“零基预算”和“弹　从外部审计来看，会计师事务所由于人力物力　性预算”。但是做好成本管控，不仅仅是财务人员　等条件的限制，对部分单位未进入现场实施审计：　的事情，更需要全员参与、引导推动。　审计方法主要是以分析性复核为主，出具的审计报　３．３加大财务集中管控范围，加强内部控制，防范　告质量有待商榷。　财务风险　３严格遵循权责发生制会计基础的主要改进　１）加强集中采购力度，对所有的终端采购采　对策　取由上级公司统谈统签统付的集中管理模式，进…‘　针对目前个别单位在会计基础执行上存在的不　步规范终端的管理，降低成本，防范挂账支付终端　足，上级公司要采取有效的应对措施。　款等的财务风险　３．１转变财务管理理念，引入“资产负债表”观　２）实行总公司集中报账制，成　财务集中核　１）　“资产负债表”理念实质是：着眼促进企　算中心，统一标准，规范核算。　业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构　３）严格执行《公司内部控制实施细则》，保　方面确立资产负债表观的核心地位，避免企业的短　证会计核算工作严格按流程执行。对于企业财务人　期行为（这应该也是今后目标管理考核的方向），　员在会计监督中起到维护企业利益，遵循会计基础　强调会计信息质量应当真实与公允兼具。在分析企　并敢于与违规行为作斗争的给　精神和物质奖励，　业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否　并与考核、评先、职业通道的发展直接挂钩。严格　增加，即股东财富是否增加，财务状况是否明显改　执行，以风险管控为突破口，加强会计基础，提高　善，而不仅仅是利润是否增加。　会计信息质量，公正评价各　位会计核算和财务管　２）结合上级公司对下级公司预算管理的实　理水平。　际，考核时还应考虑相关资产负债质量的改善，如　３．４加快财会专业人才培养，组建高素质财务骨干　果个别单位未遵循会计基础规定的权责发生制原　人才队伍　则，采取提前确认收入，延期确认成本和费用等手　新会计准则体系实施后，对财务人员的专业技　段进行会计事项的确认、计量和报告的，分别情况　术水平要求进一步提高，尤其在目前情况下，组建　一对会计报表进行调整：对于负债类往来科目明细出　支财务骨干人才队伍更能够有效发挥专业人才的　现负数，在资产类明细科目挂账的成本费用、工程　财务监督作用。由于财务专业的特殊性，各单位应　支出进行调整，计入营业成本、在建工程等科目；　当提倡全体财务人员利用业余时间刻苦自学，提高　对于不按照协议规定对收入进行递延，一次性确认　专业技术水平，鼓励参加全国统　‘的会计、审计相　收入的，按照规定进行调整，冲减相关单位当期的　关专业技术资格考试，对取得相应资格的财务人员　营业收入，增加预收账款；金额较大的，按重大会　给予物质奖励，并与财务骨干人才的选拔，业务技　计差错进行更正。　术通道的晋升挂钩。　３．２精确成本管理，深入推进“作业成本法”　个别单位偏离会计基础，成本费用延期确认，　除了预算紧张外，成本费用使用不科学，管理简单　渗考文胡　粗放是主要原因。目前企业什么产品、哪类客户群　『１１企业会计准则（２００６）［Ｚ１．　是盈利的，哪些是亏损的，有限的资源是否实行了　『２１企业会计准则一应用指南（２００６）ｆ７１．　科学合理配置，各个作业成本单元是否还有压缩潜　【３】财政部会计司编写组．企业会计准则讲解（２０１０）［Ｍ］．北京：　力，每年的财务收支预算管控得怎么样，等等，由　人民出版社，２０１０．　于没有精确的数据支持，也就难以提出改进的对　『４１中国注册会计师协会．会计『Ｍ１．北京：中国财政经济出版　社，２０１１．　策。因此，应当细化预算管控的颗粒度，做到事前　［５】中国注册会计师协会．财务成本管理【１Ⅵ】　￡京：中国财政经　科学规划、事中动态管控、事后严格考核。具体是　济出版社，２０１１．　要深入推进“作业成本法”，尽快制定出各个作业　［６中国注册会计师协会．６】审计【ｌⅥ１．北京：经济科学出版社，２０１　１　的标准成本定额。　６９