主要国家、地区黄金税收政策启示

理论主要国家、地区黄金税收政策启示 文 | 王　峥主要国家和地区黄金税收基本情况金箔形式交易或金银市场接受的重量的黄金。伦敦金的价格影响全球黄金交易市场，全球从事黄金交易的银行和各大主要黄金供黄金原料生产环节的税收政策比较应商都是伦敦金银市场协会（LBMA）的会员，伦敦黄金市场的高1.公司税（对应国内“企业所得税”）。一般金矿生产企业度繁荣与英国成熟的黄金税收体制密不可分。需缴纳公司税，从加拿大的15%到美国的35%不等。黄金饰品的税收政策比较2.矿产税（对应国内“资源税”）。矿业企业需缴纳矿产一些国家在黄金饰品销售前征收过一定增值税，出于避免双税，如：开采的矿物数量（澳大利亚）、营业额（加纳）。重征税的考虑,不再对消费者征收消费税。另一些国家则流转过程3.增值税。目前，多数国家不对矿业生产活动征收增值税或不征收增值税，直接征收消费税（如美国）；也有一些国家将黄类似的商品（服务）税。金饰品视为一种奢侈品,对黄金饰品征收税率较高的消费税或类似黄金进出口环节的税收政策比较税收。如韩国对每件价值超过100万韩元的首饰,超出部分征收30%1.黄金出口关税政策。目前，世界十大黄金生产国中只有俄的特殊消费税;印度尼西亚对进口黄金首饰征收35%的奢侈税。罗斯征对出口的金矿石征税。主要因为几乎所有金锭均在俄罗斯国内精炼，俄罗斯政府借此刚性需求增加财政收入。2.黄金进口关税政策。多数国家对黄金饰(制)品征收进口关国际黄金税收政策的启示税。税率的高低取决于该国国黄金市场的开放程度、本国黄金的充分考虑黄金的金融和商品双重属性，促进黄金在不同属产量和消费量以及黄金种类。性之间随时流转3.黄金进出口增值税。绝大部分国家对黄金出口不征收增比较而言，美国对金融商品不征收流转税金，在一定程度上值税。在进口环节，多数国家进口金块不征收增值税，少数国家促进了金融市场的发展。而欧盟对黄金证券、权利及衍生品等买（韩国、印尼、日本等）对饰品金的卖免征增值税，简化了黄金在金融商进口征收3%—10%的增值税。品和实物转换过程中的税务处理，保对黄金投资品的税收政策比较摘要：近年来，我国黄金市场发展迅速，但在税障了黄金在金融和商品不同属性之间1.主要国家对黄金投资品的税收收政策等方面需进一步完善。本文对主要国家、随时流转。处理方式。地区黄金税收政策进行了比较分析，并对完善我投资黄金和非投资黄金界定晰对黄金投资品的税收主要为增值国黄金税收政策提出了建议。明，且投资黄金适用特殊优惠政策税(销售税)，国际上对黄金投资品的关键词：黄金　税收政策为保障黄金投资品的流动性，增值税税收处理分三种情况:一是不美国、欧盟对投资黄金和非投资黄金征税，征管方式为完全免税，或为即清晰界定，并出台了专项税收优惠政征即退，如欧盟15国、马来西亚、新策。例如，美国对投资黄金免征销售加坡等国；二是在一定条件下退税，如日本；三是征收增值税，税（各个城市可能会存在差异），欧盟给与投资黄金免征的增值如韩国、印尼、捷克、俄罗斯等国。税优惠政策，同时允许抵扣前手非免税环节的增值税金，确保投2.主要国家对黄金投资产品的税收政策。资黄金价格不受税金影响。（1）美国的税收政策。美国没有增值税制度，仅对有形的个增值税链条较为完整，赋予企业较为灵活的选择权人商品销售等行为征收销售税。由于销售税并非联邦税，各州、欧盟增值税抵扣链条较为完整，行政干预较少，实际上几乎各市税率和征免税范围可能会不同。以纽约州为例，不作为交换是按照适用税率全额缴纳增值税，体现增值税对消费行为征税，媒介的货币或其他货币性商品需要缴纳销售税。但对满足条件的税负问题由市场机制自行解决。此外，欧盟税收政策从适应企业投资用途的贵金属销售业务免征一般销售税。其中，“贵金属”实际经营情况的角度出发，赋予企业一定的选择权。例如，投资是指锭、条、币形式的金、银、铂、钯、铑、钌、铱，但不包括黄金实物流转环节，生产、加工、买卖者可以对征免税进行选择为工业、专业、审美或艺术目的而制造、加工或使用的贵金属。等，不仅可以保证实物黄金的后续买卖链条完整，还拓展了黄金“投资用途”是指贵金属的销售金额超过1000美元，并且贵金属分销渠道，提高了黄金流转速度。的购买者、用户及其代理人在持有时应保持其原状，未出于自用税收政策适用范围相对一致，较好的体现税制公平目的对其作进一步加工、处理。从国际角度来看，投资黄金增值税税收优惠政策主要从产品（2）欧盟的税收政策。①投资黄金有明确的定义。主要是纯角度出发设计，对纳税主体没有特别要求，适用范围较为一致，度99.5％以上、以金条或金片形式存在、重量为贵金属市场接受不存在任何税收歧视。例如，欧盟允许自行将非投资黄金加工为的黄金；以及代表该黄金的证券。②投资黄金一般免征增值税。投资黄金的纳税人，同样适用免税政策，且可以抵扣前端所支付一是成员国对销售、进口投资黄金免征增值税。二是对于代理人的增值税金。代委托方进行的投资黄金代理销售业务，成员国免征增值税。③投资黄金的进项税抵扣。一是纳税人销售免税的投资黄金，可以抵扣进项税金。二是生产、加工投资黄金的纳税人销售免税投资完善我国黄金税收政策的建议黄金时，可以将其视为应税业务抵扣其采购、自其他成员国进口减免增值税，降低黄金生产加工行业税收负担或自其他地区进口货物、劳务所发生的进项税。目前，我国三大黄金企业平均税负率约为12%，高于国际平（3）英国的税收政策。投资型黄金交易免征增值税。投资均水平（约为10%），而我国黄金加工行业平均毛利率不足1%，税型黄金是指原料金，或者为了价值储藏以及抵御通胀而被铸造为负率1.08%。我国黄金生产企业的税负率明显偏高，且近十年我国币、块、条、饼等其他形状的黄金，即纯度不低于0.995的金条、黄金生产成本一直呈上升之势。我国应适当减免增值税、矿产资 29经济视野21期-内文11.14.indd 292016/11/23 14:37:43observed 观察 理论源补偿费和其他税收等，简化税收规提供有效的退出渠道，完善实物黄金则，减少税赋品种，降低税赋，在国业务流通链条，促进黄金回购业务的内“营改增”的推进下，进一步明确稳步发展，使得国内黄金市场更具流改革的方向，扩大我国黄金生产加工动性、交易也更为活跃。行业规模，从而扩大基数带来更多财黄金投资品实行税收优惠政策政收入，也避免走私现象，维护正常1.目前，国际上大多数国家对的市场秩序。黄金投资品免征增值税，促进了黄金增强黄金进出口环节税收政策市场和投资业务的发展。建议对黄金的灵活性投资品的定义和范畴进行明确，黄金目前，商业银行进口黄金无增投资品买卖未发生实物交割的，可比值税发票做抵扣，只能在金交所进行照上海黄金交易所免征增值税。总行—各分行交易来取得增值税进项2.对黄金饰品进行分类并实行发票，商业银行运营成本较大。因差别税率。我国黄金产品具有特殊此，建议一是对于黄金饰品的进口关性，由于传统原因往往附加值较低，税可作适度下调，一方面有利于减少仅按克重销售黄金，主要产品为24K走私，另一方面也可激励国内黄金饰足金，不同于一般低纯度金饰品，品加工行业的发展；二是建议财税总24K足金投资保值属性更强，而国外局明确商业银行进口黄金增值税发票首饰用金、钟表用金等无24K足金。抵扣问题，或者能够允许商业银行以24K足金在我国零售环节需要缴纳增总行名义在金交所直接取得进口黄金值税或消费税，导致黄金下游加工零增值税票；三是建议根据黄金市场的售企业难以做大做强，形成品牌优供求变动和国内外的金融局势，灵活势。因此建议以黄金纯度来对黄金饰调整黄金的进口关税和进口增值税，从而调节本国黄金市场的供品进行分类，对于24K足金加工和零售免征增值税或消费税。求状况。适当减免黄金饰品消费税完善商业银行黄金回购增值税抵扣链条 黄金饰品生产、进口、流通各环节征收增值税后，累计反映目前商业银行开展黄金自营回购业务的最大问题是增值税的到商品价格，由消费者买单。建议进一步整合税种，避免重复征进项抵扣。由于增值税抵扣链的中断，银行再销售时将按照17%税税，避免“增值税+消费税”导致的国内外黄金饰品价差过大现率全额缴纳增值税，阻碍了黄金回购业务的发展。象，使得黄金饰品走私和“代购”行为丧失动力，促进黄金饰品建议进一步明确商业银行回购黄金的增值税抵扣问题的税收消费市场的发展。优惠政策，使商业银行能够直接开展黄金自营回购业务，为客户（作者单位：中国人民银行上海分行）（上接28页）行，充分发挥二级分行经营管理基础平台职能，利用客户营销平业务开户情况，取得主要领导的理解和帮助，创造良好的发展环台，开展贷款、存款、中间业务评估等“一揽子”营销，突现集境，大力营销非农资金存款。约化经营，切实提高工作效能。三是营销“大家庭”，通过各方面、多层次的关系，积极培进一步增强二级分行的经营意识，组织发动机关利用各种育和发展新客户存款，争取将机关团体、事业单位资金和各类基关系大力营销存款，发挥表率作用，带动和促进县级支行工作开金纳入农发行存款范围。展。进一步加大宣传力度，让社会各界了解农发行的存款、贷款四是营销利用开展县域城镇建设业务为契机，大力营销热等业务范围和业务品牌，特别是宣传农业政策性银行的国家信用力、供水、供电等行业现金流量大的贷款客户，并将收费账户进优势，以及农发行目前客户与商业银行比相对较少，无需长时间行质押，不但增加了存款，更进一步降低了信贷风险。排队等优势，利用特色优势增强对客户的吸引力。立足提高效率，提升服务水平立足加大考核，不断提升营销力度一是提高服务质量，积极借鉴商业银行和兄弟行先进经验建立和落实科学有效的考核激励机制是促进存款工作的“催和做法，探索实行差别服务，对大客户或黄金客户实行“点对化剂”。点”、“一对一”的个性化、差异化服务，以周到、热情的服务一是落实存款责任。首先应进一步明确领导干部、部门负责感化客户、吸引客户、留住客户。人和一般员工的责任，确保责任分解到部门，落实到个人。二是完善网银业务。应加强与工商银行的联系和协调，建二是加大考核力度。应制定和落实有效地考核激励机制，激立、改进和完善网银业务的内控制度和管理体系，积极开展网银发全行、全员组织存款的积极性和主动性，促进存款工作的有效业务，拓宽网银市场。开展。三是对优质客户开辟“绿色通道”，实施“上门服务”、三是组织开展“攻坚战”，要集中时间、人员和力量，拿出“预约服务”、“一站式服务”等，由主要提供融资、结算服务部分专项资金，对存款组织工作进行专项考核，集中攻坚，推动转变为提供融资、结算、保险代理、咨询顾问、国际业务等多品存款工作在较短时间内取得明细成效。种、多功能、多风味的组合式服务，提升服务层次，创造客户价四是改进考核方式，在考核日均余额的基础上，增加对月末值。存款余额和存贷比考核。坚持开展“存贷款营销能手”等活动，立足当前政策和现有条件，不断创新营销存款对业绩突出的同志大张旗鼓地表扬和奖励，树立典型，带动全当地政府按照重要“从土地出让收益中提取10%用于农田水利员。建设”的要求，设立“农田水利基金”专户，并将专户开设农发（作者单位：中国农业发展银行巩义市支行）30 经济视野21期-内文11.14.indd 302016/11/23 14:37:44