企业税收风险的防范

煤矿现代化　２０１０年第１期　总第９４期　企业税收风险的防范　济宁二号煤矿　中图分类号：Ｆ２７５１　文献标识码：Ａ　韩召东　文章编号：１００９—０７９７（２０１０）０１一ｏ０８３—０２　１　企业对税收风险加以防范的紧迫性　通过近几年工作中对企业税收知识的接触和了解，认为　企业的税收管理与核算工作与以前相比取得了较大的进步，　对税收法律、法规和政策的理解与掌握也有了更进一步的加　深，企业的税收管理工作不断完善和规范。但是，也还存在着　税收方面的一些问题，尤其是至２ｏｏ８年以来，以企业所得税、　增值税、消费税税种等税收法规的修订和实施显得更为突出，　从２００８年到２ｏｏ９年５月止，就我知道的部分统计了一下，财　政部、国家税务总局以通知、令或则函的方式下发了大约２１４　个与企业有关的文件。在这么短的时间内出台并下发这么多　文件，对于企业而言，这些信息企业是否及时的注意到了，与　本企业有关的是否及时的运用和执行了，以及企业在实际执　行过程中否与税务机关等部门的要求一致等情况，从而使得　企业在税收方面产生了一些风险。　２企业税收风险产生的主要原因　（１）税收信息的不对称性，是产生税收风险的一个原因。　自２ｏ０８年到２ｏ０９年５月，财政部、国家税务总局等部门在税　收方面相继出台了大约２１４个文件规定，如新的《企业所得税　法》．增值税、消费税、营业税等法规的修订与实施，尽管国家　进行了大力的宣传，但是由于企业获取信息的渠道有限和相　关人员没有及时了解到这些新的信息，使得在实际工作执行　过程中出现了与现行税收法规相偏离的现象，本应按照新的　政策执行，但是仍然按照原来的政策进行业务处理，也就使得　企业的税收产生了风险。　（２）对税收政策的理解和掌握不准确，也是企业产生税收　风险的一个原因。比如：在营业税中规定，从事建筑安装业务　的企业附设的工厂、车问生产的水泥预制构件、其他构件或建　筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，应在移送时征收增　值税。但对在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或　企业建筑工程的，征收营业税。在这里，税法特别强调的是只　有在现场制造的预制构件并用于本单位或本企业建筑工程的　部分，才缴纳营业税。然而有些人员对该项条款适用条件理解　不正确，对该种业务全部按营业税缴纳了税款。再比如，２００９　年我国增值税实现了由生产型向消费型的转变，原来增值税　条例中规定，企业购人形成固定资产而发生的增值税一进项　税不允许在税前扣除，通过计提折旧的方式在以后年度的费　用中列支。但是，转型后因购买固定资产发生的增值税一进　项税额允许在当期抵扣，对该部分税法明确规定了使用条件，　即必须是２００９年１月１日以后实际发生的业务。有的企业将　２００９年以前发生的业务因没有及时开具发票在２００９年取得　后，将该部分进项税也进行了抵扣。由于这种对税收法规理解　的不准确不全面，从而使企业产生了税收风险。　（３）部分人员侥幸心理的存在，也是企业产生税收风险的　一个原因。企业里的有些经营管理人员，觉得企业以前有应该　纳税的项目自己没有缴纳，税务机关在检查时也没有发现。就　认为以后也不用缴纳，也不会被税务机关发现，因而对发生的　这种应当计提缴纳税款的业务也不计提、不缴纳，这样就为企　业税收风险的产生埋下了根源。　（４）企业对新发生的业务是否缴纳税款、怎样缴纳存在盲　区，也是使企业产生税收风险的一个原因。如：企业对转贷业　务收取的利息费用是否要缴纳营业税？由于该企业第一次发　生这种业务，对转贷业务取得资金使用费是否要缴纳营业税　和因转贷业务签订的合同是否要缴纳印花税把握不准，所以　也就没有对该项业务缴纳税款。再比如，企业对于自建并销售　的房屋缴纳营业税的问题，企业只是按建筑业缴纳了营业税，　没有按照税法的规定缴纳销售部动产的营业税。企业在税务　机关对该单位检查时，发现没有缴纳税款，让该单位补缴了税　款，同时加收了滞纳金，并给予了应纳税款５０％的罚款。由于　这种盲区的存在，使企业产生了税收风险。　（５）企业事前、事中控制制度的不完善，形成企业税收风　险的一个因素。企业在销售产品和材料采购过程中，在于客户　或供应商签订合同时，只有一个部门参与与对方签订合同，单位　其他部门没有参与，对于合同中的某些条款签订的内容是否适　当没有给予充分的考虑，在合同执行过程中由于产品质量等原　因出现分歧，发生了退货或减少价款等现象，在出现这种现象时　财务部门往往已经了账务处理，也就当这种现象反映到财务部　门时已经是该业务的最后一个环节了，使的财务部门措手不　及，处理起来非常麻烦，有时会出现本应该能够抵扣的进项税　不能抵扣，已经缴纳的销项税不能冲回，形成了税收风险。　（６）部分企业对纳税重视程度不够，业务人员水平不高，　也是产生企业税收风险的一个原因。在企业中，有的单位办税　人员没有或者很少接触过税法，有的是对税法不熟悉，没有对　税法经过系统的学习和培训，所以在实际操作过程中就难免　会出现错误或者遗漏，产生税收风险也就在所难免了。　３税收风险的防范措施　（１）企业的经营管理人员要及时了解国家新颁布的税收　法律、法规和规章，可以通过广播、电视、互联网或参加培训班　等渠道获取这些信息，并对获取到得这些信息及时宣传和交　流，对与本企业有关的要给予高度的关注，并按照其要求在本　单位贯彻执行，以防止由于信息的不对称和存在税收盲区引　起的税收风险。　（２）与税收相关的人员，如财会人员、审计人员、营销人　员、采购人员等，要及时系统全面的学习和准确掌握税收相关　知识，准确把握税收条款的适用，对自己不理解或把握不准确　的，可以通过向当地税务机关、税务师事务所或到国家税务网　站进行咨询，以防止由于对税收条款理解不准确带来的税收　风险。　（下转第８２页）　・８３・　煤矿现代化　２０１０年第１期　总第９４期　侧距主厂房Ｄ列Ｄ２支撑柱３．９８ｍ，拆除Ｃ、ｃ一、Ｄ列支柱之问　的铁皮墙后，新建锅炉有充分的运行操作空间；由于新建锅炉　为轻型炉墙，如果施工需要可以考虑拆除Ｃ～列的２根支柱和　Ｄ列Ｄ１、Ｄ２支柱，以及全部的锅炉间北墙。　采用方案一的济南锅炉厂ＹＧ－－７５／３．８２一ｌｌＯ型号锅炉（与　兴隆庄矿电厂５样锅炉同型），由于锅炉最大高度为３２．６０ｍ，无　法采用２４．９ｍ层的２≠｝煤泥刮板机提供燃料，必须采用煤泥泵　送。　如图３所示：图中粗实线部分为２１ｍ及２４．９ｍ钢平台和　刮板机，然而２１ｍ层及２４．９米层煤泥刮板机钢平台是由ｌ＃　锅炉的东侧两行两列钢柱（共四个）支撑，为了避免５＃锅炉的　建设对其造成影响，可以设定５社锅炉东侧墙从距离Ｃ列柱中　心线８．０１ｍ位置处向西延伸，与煤泥刮板机水平距离为　２．３６ｍ，距２４．９ｍ钢平台围护栏杆Ｏ．４７ｍ，这样布置５撑锅炉的　建设施工就不会妨碍电厂的正常生产，但在锅炉０ｍ层的１群　炉的第２列钢筋混凝土支柱有可能对新建５＃锅炉空间造成　一定影响。　蟠　口　图２　５＃炉及电除尘布置图　锅炉东西布置：为避免１＃锅炉拆除以及新锅炉安装施工　ｒ＇３　对２１ｍ及２４．９ｍ层造成影响，可以设定５≠｝锅炉东侧墙从距离　Ｃ列柱中心线８．０１ｍ位置处向西延伸，与煤泥刮板机水平距离　为２．３６ｍ，距２４ｍ钢平台围护栏杆０．４７ｍ，这样布置可以避免　由于１群锅炉的拆除和５拌锅炉的新建影响到电厂的正常生　产。　尸中　布袋除尘器布置：除尘器的尺寸参照兴隆庄矿电厂５＃锅　炉配套布袋除尘器，为９．５０×６．６０（长ｘ宽），采用南北纵向布　置，锅炉西侧墙与除尘器东侧墙距离可暂时设定为３．９０ｍ，经　计算，除尘器西侧与烟囱中心线距离为３．３５ｍ；除尘器南北位　置可依据现场烟道设计确定。　１：３　必须拆除的设备及建筑：拆除ｌ群锅炉、疏水箱及ｌ撑静电　除尘器，拆除Ｄ列Ｄ３、Ｄ４号主厂房支撑柱及对应１｝≠锅炉西　侧墙。　可以考虑拆除的建筑：拆除Ｃ～列的Ｃ～１、Ｃ～２和Ｄ列的　口　Ｂ列　Ｄ列　叭、Ｄ２号支柱，以及相对应的锅炉间北墙。　２＿３方案对２１ｍ及２４ｍ层的影响　图３方案对２１ｍ及２４ｍ层影响　（收稿日期：２００９—８—１）　ＳＴＵＤＹ　ＯＮ　ＴＨＥ　ＰＲＯＢＬＥＭ　ＯＦ　ＢｏＩＬＥＲ　ＩＮＡＤＥＯＵＡＴＥ　ＣＡＰＡＣＩＴＹ　ＡＮＤ　ＰＲｏＧＲＡＭＳ　ＡＢｏＵＴ　ＢＡｏ　ＤＩＡＮ　ＰＬＡＮＴ　Ｈｕａ　ｊｕ　Ｅｎｅｒｇｙ：Ｌｉｕ　Ｘｉａｎ—ｃｅ　Ｚｈｏｕ　Ｇｕａｎｇ　Ｚｈａｎｇ　Ｓｈｅｎ－ｑｉｎｇ　Ｊｉａｎ　Ｚｈｉ－ｑｉａｎｇ　Ｚｈｏｕ　Ｚｈｏｎｇ一８１１　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｈｕａｊｕ　ｅｎｅｒｇｙ　Ｂａｏｄｉａｎ　ｐｌａｎｔ，ｃｏｍｐｏｓｅｄ　ｂｙ　３×３５Ｔ，ｈ　ａｎｄ　１×７５Ｔ／ｈｆｏｕｒｂｏｉｌｅｒｓ，ｗｈｏｓｅｔｏｔａｌｉｎｓｔａｌｌｅｄ　ｃａｐａｃｉｔｙｉｓ　１８ＭＷ（３　×６ＭＷ），ｏｆｗｈｉｃｈ　２＃，３＃ｆｕｍａｃｅ　ｓｈａｒｅｄ　ａｎ　ｅｌｅｃｔｒｏｓｔａｔｉｃ　ｐｒｅｃｉｐｉｔａｔｏｒ．ｉｓ　ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｌｅ　ｆｏｒ　ｅｌｅｃｔｒｉｃｉｔｙ．ｈｅａｔｉｎｇ　ｔａｓｋｓ　ｏｆｂａｏｄｉａｎ　ｍｉｎｅ．Ｄｕｅ　ｔｏ　ｂｏｉｌｅｒ　ｉｎａｄｅｑｕａｔｅ　ｃａｐａｃｉｔｙ，ｉｔ　ｃａｌｌ　ｎｏｔ　ｇｕａｒａｎｔｅｅ　ａ　ｎｏｉ＇ＴｎａＬ　ｈｅａｔｉｎｇ，ｐｏｗｅｒ　ｇｅｎｅｒａｔｉｏｎ，ＳＯ　ｎｅｅｄ　ａ　ｎｅｗ　ｏｎｅ　ｂｙ　７５Ｔ，ｈ　ｂｕｔ　ｗｉｔｈ　ｎｏｔ　ｅＨｏｕｇｈ　ｆａｃｔｏｒｙ　ｓｐａｃｅ．Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ｃｏｎｄｕｃｔ　ａ　ｓｔｕｄｙ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｐｒｏｂｌｅｍ　ｏｆ　ｂｏｉｌｅｒ　ｉｎａｄｅｑｕａｔｅ　ｃａｐａｃｉｔｙ　ａｎｄ　ｐｒｏｇｒａｍｓ　ａｂｏｕｔ　Ｂａｏｄｉａｎ　ｐｌａｎｔ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：Ｂｏｉｌｅｒ　Ｃａｐａｃｉｔｙ　Ｈｅａｔｉｎｇ　Ｐｏｗｅｒ　Ｐｒｏｇｒａｍ　（上接第８３页）　（３）我们都知道依法纳税是每个纳税人应尽的义务，对于　纳税人应该缴纳的税款，要及时足额的缴纳，不要存在侥幸心　理。对纳税人应当缴纳而没有缴纳或采取手段造成少缴税款　方面侥幸心理的存在，也可以有效防范税收风险。　（４）建立健全企业的内部控制制度，加强事前、事中控制　和监督，加强业务部门之间的相互协调和参与力度，降低各业　务环节的风险，以较低或者为零的税收风险进人企业的财务　部门，从而达到税收风险最小化的目标。　（收稿日期：２００９—１０—３０）　的行为，一般都按偷税行为处理，税务机关除要追缴税款和滞　纳金外，还要给予少缴或不缴税款５０％以上５倍以下的罚款，　对于性质严重的，还将追究有关人员的责任。所以，克服税收　・８２・