《高级财务会计》期终试卷
一、单项选择题（15*2=30）
1.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（ D ）。 A．递延损益列示 B．管理费用列示
C．财务费用列示 D．外币报表折算差额单独列示 2.非同一控制下，控制权取得日应编制的会计报表是( A ) A．合并资产负债表 B．合并利润表
C．合并现金流量表 D．合并所有者权益变动表
3.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（B ）。 A.在租赁期内平均摊销 B.按折旧进度计算确定
C.按租金支付比例计算确定 D.按实际利率法计算确定
4.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（A ）。 A.4 700万元 B.4 000万元 C.5 700万元 D.5 300万元
5.再对境外经营净投资套期业务进行核算时发生套期工具形成利得或损失中无效套期部分应计入（ D ）。
A、套期工具成本 B、资本公积 C、被套期项目价值 D、当期损益 6.我国衍生金融工具的计量属性是（ C ）。
A、历史成本 B、现值 C、公允价值 D、变现价值
7.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。下列公司之间不构成关联方关系的是（ C ）。
A、甲公司和乙公司 B、甲公司和丙公司 C、丙公司和丁公司 D、乙公司和丙公司 8.下列不属于上市公司特点的是（ C ）。 A、上市公司是股份有限公司
B、上市公司要经过政府主管部门的批准
C、上市公司股东以其出资额为限对公司承担责任 D、上市公司发行的股票在证券交易所交易
9.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业90％的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为 ( C ) A．1 000万元 B．3 000万元， C．5 000万元 D．2 000万元
10.下列关于新设合并表述正确的是 ( D ) A．新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业
B．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业，保留一个企业，注销其他企业的法人资格
C．新设合并是指两个以上的企业协议合并成为一个单一的企业 D．新设合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业
11.A公司拥有B公司80％的表决权资本，并拥有C公司25％的表决权资本，B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接和间接拥有C公司表决权资本（A ）。 A. 65％ B．57％ C. 40％ D．80％
12.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（ C ）。
A．不予以入账 B．作递延损益处理
C．作为本期汇兑损益处理 D．调整该交易发生日的账户
13.甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（D）
A．100万元 B.0万元
C.80万元 D．70万元
14.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是 ( B )
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
15.企业清算终了，如出现清算净收益，则其在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余部分的处理原则是 ( A )。 A．视同利润缴纳所得税
B．视同利润但不需缴纳所得税 C．直接作为剩余财产进行分配 D．不视同利润缴纳所得税
二、多项选择题（10*2=20）
1.采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（AC ）。
A．存货项目 B．短期投资项目 C．实收资本项目 D．应付债券项目 2.汇兑损益的类型包括（ABCD ）。
A．交易汇兑损益 B．兑换汇兑损益 C．调整外币汇兑损益 D．外币折算汇兑损益 E．记账本位币结算损益
3.在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有（ABCD）。 A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例
D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例 E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 4.下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值得有（ BC ）。 A.融资租入固定资产占资产总额的比例 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C.租赁合同规定的利率
D.融资租入固定资产的预计净残值 E.融资租入固定资产的预计使用年限
5.衍生金融工具一般业务核算时涉及的科目有（BCD ）。
A、应付债券 B、投资收益 C、衍生工具 D、公允价值变动损益 6.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( BDE ) A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润
B、分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露
C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式 E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息 7.下列关于商誉的说法中，正确的有 ( ACE ) A．商誉代表的是合并中取得的不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力
B．商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销
C．每一会计年度年末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备
D．商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回
E．非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉 8.在母公司理论下，甲公司应将下列被投资企业纳入合并范围的有(BCD ) A．甲公司直接拥有其50％表决权资本的乙公司
B．甲公司直接拥有其20％表决权资本的丙公司，并有权任免丙公司董事会的多数成员 C．甲公司直接拥有C公司30％的表决权资本，甲公司拥有60％表决权资本的B公司间接拥有C公司40％的表决权资本
D．甲公司拥有A公司60％的表决权资本，A公司的所有者权益为负数但仍持续经营 E．已准备关停并转的子公司
9.以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有 ( ABCDE ) A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C．以现金结算债权与债务产生的现金流量
D．当期销售商品所产生的现金流量
E．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 10.下列选项中，属于破产费用的有(ACDE )。
A.破产案件诉讼费 B.不能收回的应收账款
C.聘用工作人员的费用 D.管理、变价和分配债务人财产的费用 E.管理人执行职务的费用和报酬
三、综合题（50）
1.资料：长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：
（1）2011年12月1日有关美元账户的余额如下：
账 户 名 称 外汇存款（美元户） 应收外汇账款 短期外汇借款 应付外汇账款 长期外汇借款 美 元 100000 20000 55000 15000 80000 折合汇率 8.70 8.70 8.70 8.70 8.70 人民币金额 870000 174000 478500 130500 696000 （2）该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。2011年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。 （3）该公司2011年12月份发生下列经济业务：
① 自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户； ② 自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付； ③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元； ④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户；
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。 要求：
（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录； （2）作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。 （1）会计分录：
①借：银行存款——美元 USD8000/RMB69600 贷：主营业务收入 RMB69600 ②借：原材料 RMB26100
贷：应付账款——美元 USD3000/RMB26100 ③借：短期借款——美元 USD15000/RMB130500 长期借款——美元 USD25000/RMB217500 贷：银行存款——美元 USD40000/RMB348000 ④借：银行存款——美元 USD20000/RMB174000 贷：应收账款——美元 USD20000/RMB174000 ⑤借：固定资产 RMB87000
贷：银行存款——美元 USD10000/RMB87000
（2）期末账项调整：
借：银行存款——美元 RMB7800
财务费用——汇兑损益 RMB3500 贷：短期借款——美元 RMB4000 应付账款——美元 RMB1800 长期借款——美元 RMB5500
2.某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%，5＝3.79075
[要求] 根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 （1）设备的公允价值＝105000（元）
最低租赁付款额＝26380×5＝131900（元）
最低租赁付款额的现值＝26380×PVIFA10%，5＝26380×3.79075＝100000
由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。
借：固定资产――融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900
贷：长期应付款――应付融资租赁款 131900 （2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 0 1 2 3 4 5 合计 租金 （1） 26380 26380 26380 26380 26380 131900 应付本金期末余额 确认的融资费用 应付本金减少额 （4）＝期初（4）－（2）＝期初（4）×10% （3）＝（1）－（2） （3） 10000 8362 6560 4578 2400 31900 16380 18018 19820 21802 23980 100000 100000 83620 65602 45782 23980 0 — 借：财务费用 8362
贷：未确认融资费用 8362 第三年：
借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 6560
贷：未确认融资费用 6560 第四年：
借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 4578
贷：未确认融资费用 4578 第五年：
借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：银行存款 26380 借：财务费用 2400 贷：未确认融资费用 2400 （3）租赁期满，将设备转为自有资产：
借：固定资产――机器设备 100000
贷：固定资产――融资租入固定资产 100000
3.甲公司于2010年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。
要求：编制2010年、2011年、2012年的抵销分录(分录中的数字以万元为单位)。 【正确答案】 2006年抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 82 固定资产——原价 18
借：固定资产——累计折旧 3.3 贷：管理费用 3.3 2007年抵销分录：
借：未分配利润——年初 18 贷：固定资产——原价 18 借：固定资产——累计折旧 3.3 贷：未分配利润——年初 3.3 借：固定资产——累计折旧 3.6 贷：管理费用 3.6 2008年抵销分录：
借：未分配利润——年初 18 贷：固定资产——原价 18 借：固定资产——累计折旧 6.9
注：因此例无初始直接费用，因实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录： 第一年：
借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 10000 贷：未确认融资费用 10000 第二年：
借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380
贷：未分配利润——年初 6.9 借：固定资产——累计折旧 3.6 贷：管理费用 3.6
4.2011年1月1日前，甲公司仅有一家子公司，即A公司。
（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款12 300万元从本集团外部购入B公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制B公司的财务和经营政策，购买日，B公司可辨认资产、负债的账面价值为14 000万元（股本4 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积100万元、未分配利润900万元），公允价值为15 000万元（包括一项无形资产评估增值1 000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑残值）。
2011年1月初至2012年12月底，B公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为4900万元；无其他所有者权益变动。不考虑所得税因素。 ①编制2011年1月1日甲公司投资B公司的会计分录 借：长期股权投资 12 300
贷：银行存款 12 300
②计算2011年1月1日甲公司在合并报表确认的商誉 商誉＝12 300－15 000×80%＝300（万元）
（2）2013年1月1日，A公司自母公司甲公司处取得B公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了6 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
①计算2013年1月1日合并日B公司的净资产相对于甲公司而言的账面
价值
＝15 000＋4 900－1 000/10×2＋商誉300＝20 000 （万元） ②计算A公司购入B公司的初始投资成本
初始投资成本＝20 000×80%＝16 000（万元）
借：长期股权投资 16 000（20 000×80%） 贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价 10 000 ③合并日在合并工作底稿中的抵消分录和调整分录
借：股本 4 000 资本公积 （9 000＋1 000）10 000 盈余公积 （100＋4 900×10%）590
未分配利润（900＋4 900－1 000/10×2－4 900×10%）5 110 商誉 300 贷：长期股权投资（20 000×80%）16 000 少数股东权益（20 000×20%） 4 000
同时，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积 4 560
贷：盈余公积 472（590×80%） 未分配利润 4 080（5 110×80%）
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