第 课时） 共 页 第 页 科 初级会计 目 实务 授 课 方 式 教 学 目 的 课题：货币资金 授 课 日 期 班 级 作业 题数 第一、二周 课时 11财会1 拟用 时间 8 讲授 6 30M 现金的账务处理 现金的清查 银行存款的核对 其他货币资金包括的内容及核算 现金的账务处理 现金的清查 银行存款的核对 其他货币资金包括的内容及核算 选用 教具 挂图 重 点 难 点 现金的账务处理 现金的清查 银行存款的核对 其他货币资金包括的内容及核算 教学 回顾 说明 了解库存现金的管理制度，掌握库存现金收支的核算及库存现金的清查。 本课以理论为主，例题结合 导入新课：了解资产，资产特征 讲授新课 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。 【例题1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。 【例题2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去的交易或事项形成的 D.具有可辨认性 【答案】D 【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。 （二）现金的账务处理 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 （三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 现金的清查账务处理图示如下： （1）如为现金短缺 库存现金 ①按实际短缺的金额 待处理财产损溢 ②由责任者赔偿部分 其他应收款 管理费用 ③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额 【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出 【答案】A 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。 （2）如为现金溢余 专业技术.整理分享
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其他应付款 待处理财产损溢 ①按实际溢余的金额 库存现金 ②按应支付给有关人员或单位的部分 营业外收入 ③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额 【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业 外支出。( )（2008年） 【答案】× 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 【教材例1—1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 计算结果见表1—1。 表1—1 银行存款余额调节表 单位：元 项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 金额 项目 金额 8 300 000 6 000 000 5 400 000 银行对账单余额 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 专业技术.整理分享
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减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 4 500 000 9 800 000 【例题5·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账， 但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示）（2009年） 【答案】 （1） ①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 贷：银行存款 360 （2） 银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元 项 目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后余额 金 额 432 384 32 784 项 目 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后余额 金 额 664 480 360 784 【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008年) A．企业开出支票，银行尚未支付 B．企业送存支票，银行尚未入账 C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时， 应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )（2007年） 【答案】× 专业技术.整理分享
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【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 【例题8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有( )。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。 (二)其他货币资金的账务处理 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。 其他货币资金账务处理图示如下： 银行存款 其他货币资金 材料采购（等） ①存入 ②使用 应交税费 ③余款退回 【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录： 借：其他货币资金——银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录： 借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金—银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金——银行汇票 16 000 【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金——银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000 甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录： 借：管理费用 10 000 专业技术.整理分享
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贷：其他货币资金——银行本票 10 000 【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录； 借：其他货币资金——信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 借：管理费用 3 000 贷：其他货币资金——信用卡 3 000 【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000元。企业编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000 贷：其他货币资金——信用证保证金 1 755 000 企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录： 借：银行存款 245 000 贷：其他货币资金——信用证保证金 245 000 【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金——外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录： 借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金—外埠存款 93 600 8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录： 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金——外埠存款 6 400 【例题9·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。（2011年） A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目。 专业技术.整理分享
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本节小结： 1． 现金的账务处理 2． 现金的清查 3． 银行存款的核对 4． 其他货币资金包括的内容及核算 作业：板书作业，抄到作业本 教务科审阅签名：
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授 课 科 初级会目 计实务 课题：应收及预付款项 第三、四周 课时 日 期 班 级 11财1班 8 授 课 讲授式 方 式 教 选用 学 目 的 重 点 教学 回作业 拟用 3 题数 时间 10M 掌握应收及预付款项的确认及计量 教具 挂图 掌握应收及预付款项的确认及计量 难 掌握应收及预付款项的确认及计量 点 回顾货币资金知识点 专业技术.整理分享
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顾 说明 本课以理论为主，例题结合 导入新课：回顾货币资金知识，引入本课 讲授新课： 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据 （一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 【例题9·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。 A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票 C．银行本票 D．银行汇票 【答案】AB (二)应收票据的账务处理 1．取得应收票据和收回到期票款 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 2．转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。 【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000 【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税（进行税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000 【例题10·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。 A．资本公积 B．原材料 C．应交税费 D．材料采购 【答案】BCD 【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。 对于票据贴现： 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用 贷：应收票据（票面价值） 二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的账务处理 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 报表上填列： ①应收账款所属明细账借方余额合计 应收账款项目 ②预收账款所属明细账借方余额合计 专业技术.整理分享
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③减去与应收账款有关的坏账准备 ①预收账款所属明细贷方余额合计 预收款项项目 ②应收账款所属明细账贷方余额合计 【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000 需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。 甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000 企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000 【例题11·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） A. 60 B．62 C．70.2 D．72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。 【例题12·单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案】B 【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2％的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10 000×(1-2％)+1700＝11 500（元）。 三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 专业技术.整理分享
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2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款——乙公司 58 500 借：预付账款——乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 【例题13·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。 A. 应收账款 B．预收账款 C．其他应收款 D．应付账款 【答案】D 报表上： ①应付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款项目 ②预付账款所属明细账贷方余额合计 ①预付账款所属明细账借方余额合计 预付款项项目 ②应付账款所属明细账借方余额合计 四、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 【例题14·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A. 应收的各种赔款、罚款 专业技术.整理分享
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B. 应收的出租包装物租金 C. 存出保证金 D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。 （二）其他应收款的账务处理 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。 企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。 【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录： 借：其他应收款——保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000 【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款——保险公司 30 000 【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录： （1）垫支时： 借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000 【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录： 借：其他应收款——存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000 【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款——存出保证金 10 000 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会 专业技术.整理分享
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计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 【例题15·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（2011年） 【答案】√ 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值损失—坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 000 2.备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 【例题16•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年） A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。 （二）坏账准备的账务处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000 【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 小结：本课主要以理论为主，例题练习结合 课后作业：板书黑板，抄作业本 专业技术.整理分享
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教务科审阅签名：
（第 课时） 共 页 第 页 授 课 科 目 初级会课题： 国庆 计实务 班 级 授 课 讲授式 方 式 题数 作业 拟用 11财1班 日 期 第五周 课时 8 3 时间 10M 专业技术.整理分享
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教 学 国庆 过 程 教务科审阅签名：
（第 课时） 共 页 第 页 授 课 第六、七科 目 初级会课题：交易性金融资产 计实务 班 级 授 课 讲授式 方 式 教 选用 学 掌握交易性金融资产确认及记录 目 挂图 的 重 点 掌握交易性金融资产确认难 掌握交易性金融资产确认及记录 及记录 点 教具 题数 作业 拟用 11财1班 日 期 周 课时 8 3 时间 10M 专业技术.整理分享
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教学 回顾 说明 回顾应收及预付账款知识点 导入新课：回顾应收及预付账款知识点，引入本课 讲授新课: 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 教 学 过 程 (一)交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 应收股利 宣告日 4月10日 登记日 5月10日支付日 5月15日 【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 专业技术.整理分享
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甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 25 000 【例题23·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】× 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。 【例题24·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年） A. 2 700 B．2 704 C．2 830 D．2 834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升 专业技术.整理分享
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借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 【例题25·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1 050-200×5=50（万元）。 (四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2 565万元，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产——成本 25 500 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时： 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 【例题27·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价 专业技术.整理分享
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值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。会计分录如下： 借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产——成本 2 500 ——公允价值变动 300 投资收益 200 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300 投资收益总额=200+300=500（万元）。 【例题28·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2 000×4%÷2=25（万元）。 【例题29·单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券，售价为215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为( )万元。 A.15 B.11 C.16 D.3 【答案】A 【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收益=215-（208-8）=15（万元）。或者，应确认投资收益=（215-212）+［212-（208-8）］=15（万元）。 【例题30·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年) 专业技术.整理分享
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【答案】 （1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）借：交易性金融资产——成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金——存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 （4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100-7.7×100） 贷：公允价值变动损益 40 （5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 小结：本课理论与例题相结合 课后作业：板书黑板，抄到作业本 教务科审阅签名：
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授 课 第八、科 目 初级会课题：存货 计实务 班 级 授 课 讲授式 作业 11财1班 拟用 日 期 九、十周 课时 12 3 题数 时间 10M 专业技术.整理分享
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方 式 教 选用 学 掌握存货确认、成本核算 目 挂图 的 重 掌握存货确认、成本核算 点 教学 回顾 说明 导入新课：回顾交易性金融资产知识 讲授新课： 教 学 过 程 一、存货概述 (一)存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 (二)存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1．存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中： 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包教具 难 掌握存货确认、成本核算 点 回顾交易性金融资产知识 专业技术.整理分享
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括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【例题32·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【答案】B 【解析】该企业取得的该材料的入账价值＝10000+1700+100＝11800（元）。 【例题33·多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用 【答案】ABCD 【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）（2009年） 【答案】√ 【例题35·单选题】某商品流通一般纳税人采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A．2 B．2.1 C．2.34 D．2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)。 【例题36·多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（ ）。 A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】ABD 2．存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 专业技术.整理分享
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制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 3．存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 存货成本的构成如下图所示： 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 采购成本 存货成本 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货的成本，实务中具体按以下原则确定： (1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 (2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 【例题38·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4．25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年） A．27 B．29 C．29.25 D．31.25 【答案】A 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。 专业技术.整理分享
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（三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1．个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 【教材例1-26】甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示。 表1-2 （板书黑板） 假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。 表1-3 （板书黑板） 从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下： 本期发出存货成本=100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15 =4 850（元） 期末结存存货成本=期初结存存货成本＋本期购入存货成本-本期发出存货成本 =150×10＋100×12＋200×14＋100×15-4 850 =2 150（元） 2．先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 【教材例1-27】在【教材例1-26】中，假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表1-4所述。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他以此类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。 表1-4 （板书黑板） 甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1 500（150×10）元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件。则本期发出存货为400件， 专业技术.整理分享
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发出存货成本为： 发出存货成本=150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14=4 800（元） 期末存货成本为： 期末存货成本=50×14＋100×15=2 200（元） 【例题40·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。（2010年） A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 【答案】C 【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）。 【例题41·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。(2008年) A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 【答案】D 【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110=11 000（元）。 3.月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 存货单位成本=[月初库存存货＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本 或： 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。 【教材例1-28】假设甲公司采用加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为： 5月份D商品平均单位成本 =（期初结存存货金额+本期购入存货金额）÷（期初存货结存数量＋本期购入存货数量） =(150×10＋100×12＋200×14＋100×15)÷(150＋100＋200＋100) ≈12.727（元） 5月份D商品的发出存货成本=400×12.727=5 090.8（元） 5月份D商品的期末结存成本=7 000－5 090.8=1 909.2（元） 【例题42·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（ ）元。（2011年） A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38） 专业技术.整理分享
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/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成本=37.2×500=18 600（元）。 【例题43·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007年） A．10 000 B．10 500 C．10 600 D．11 000 【答案】C 【解析】全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100×106=10 600（元）。 【例题44·计算分析题】A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1 000元。本月发生如下有关业务： （1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。 （3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。 （4）12日，发出甲材料130公斤。 （5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1 100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。 要求： （1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。 （2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位） 【答案】 （1）先进先出法： 甲材料5日发出的成本=80×1 000=80 000（元） 甲材料25日发出的成本=10×980+20×1 100=31 800（元） 期末结存的成本=60×1 100=66 000（元） （2）加权平均法： 甲材料的加权平均单价=（100×1 000+50×1 050+70×980+80×1 100）÷（100+50+70+80）=1 030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）×1 030.33=61 819.8（元） 当月发出材料的实际成本=(100×1 000+50×1 050+70×980+80×1 100)-61 819．8 =247 280.2（元）。 4.移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下： 库存原有存货 本次进货 存货单位成本= 的实际成本 + 的实际成本 原有库存存货数量 + 本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 【教材例1-29】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期 专业技术.整理分享
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收入、发出和结存情况如表1-5所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下： 5月5日购入存货后的平均单位成本=（150×10+100×12 ）÷（150+100）=10.8（元） 5月16日购入存货后的平均单位成本=（50×10.8＋200×14）÷（50＋200）=13.36（元） 5月23日购入存货后的平均单位成本=（150×13.36＋100×15）÷（150＋100）=14.016（元） 如表1-5所示（黑板列示），采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.36元和2 102.4元。 表1-5 D商品购销明细账（移动加权平均法） 单位：元 二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算 1.科目设置 “原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 2.账务处理 （1）购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 【教材例1-30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——C材料 501 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000 【教材例1-31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——D材料 1 602 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金——银行汇票 1 874 000 专业技术.整理分享
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【教材例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——E材料 45 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 51 800 【教材例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资 21 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400 【教材例1-34】承【教材例1-33】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000 【教材例1-36】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 30 000 贷：原材料——H材料 30 000 【教材例1-37】承【教材例1-36】，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 33 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 38 270 【教材例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录： 借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000 【教材例1-39】承【教材例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： ①材料入库时 借：原材料——J材料 103 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 120 000 ②补付货款时： 借：预付账款 40 000 专业技术.整理分享
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贷：银行存款 40 000 【教材例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料——K材料 549 000 三、包装物 （一）包装物的内容 包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物； 3. 随同商品出售单独计价的包装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。 1. 生产领用包装物 【教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物 100 000 2. 随同商品出售包装物 【教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500 贷：周转材料——包装物 50 000 【教材例1-53】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： （1）出售单独计价包装物 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 专业技术.整理分享
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（2）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料——包装物 80 000 材料成本差异 2 400 【例题49•单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。 四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 （二）低值易耗品的账务处理 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。 低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。 【教材例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录： （1）领用专用工具 借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000 （2）第一次摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 （3）第二次摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 同时： 借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 五、委托加工物资 (一)委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 专业技术.整理分享
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企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 (二)委托加工物资的账务处理 1.发出物资 【教材例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。 （1）发出材料时： 借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800 （2）支付运杂费时： 借：委托加工物资 2200 贷：银行存款 2200 需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。 2.支付加工费、运杂费等 【教材例1-56】承【教材例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。 借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000 3.加工完成验收入库 【教材例1-57】承【教材例1-55】和【教材例1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录： （1）支付运杂费时： 借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500 （2）量具入库时： 借：周转材料—低值易耗品 110000 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 12500 【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下： 专业技术.整理分享
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（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为 -3%。 应作如下会计分录： ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000 （2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录： 借：委托加工物资 120000 应交税费—应交消费税 660000 —应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400 （3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异 550000 需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。 【例题51·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（ ）（2011年） 【答案】× 【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费—应交消费税”的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。 【例题52·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（2009年） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。 【例题53·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年) A.发出材料的实际成本 专业技术.整理分享
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B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【例题54·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007年） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 【例题55·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 六、库存商品 (一)库存商品的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 (二)库存商品的账务处理 1．验收入库商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。 2．销售商品 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 【教材例1-59】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元，Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品—Y产品 5 000 000 —Z产品 2 000 000 贷：生产成本—基本生产成本（Y产品） 5 000 000 —基本生产成本（Z产品） 2 000 000 专业技术.整理分享
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【教材例1-60】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品—Y产品 2 500 000 —Z产品 1 500 000 商品流通企业发出存货还可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下： 销售毛利 毛利率= 销售净额 ×100％ 销售净额=销售收入-销售退回和折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 【教材例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品成本计算如下： 本月销售收入=3 400（万元） 销售毛利=3 400×25%=850（万元） 本月销售成本=3 400-850=2 550（万元） 月末库存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250（万元）。 【例题56·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( )万元。（2011年） A.500 B.1 125 C.625 D.3 375 【答案】C 【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。 【例题57·计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2012年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下： （1）2012年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2012年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2012年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2012年5月份实现商品销售收入500万元。 （5）假定2012年6月末按一定方法计算的结存的库存商品实际成本420万元。 要求：根据上述资料计算下列指标： （1）计算乙公司甲类商品2012年第一季度的实际毛利率。 专业技术.整理分享
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（2）分别计算乙公司甲类商品2012年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 600－510（1）甲类商品第一季度的实际毛利率= ×100%=15% 600（2）①甲类商品2012年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元） ②甲类商品2012年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元） ③甲类商品2012年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元） （2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 计算公式如下： 商品 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 进销差价率= ×100% 期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 【教材例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元） 期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额 成本率= ×100% 期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期销售成本=本期销售收入×成本率 100+75 本期销售商品实际成本=120× ×100%=105（万元） 110+90 【例题58·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。(2008年) A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】 B 【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。 【例题59·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( )（2007年） 专业技术.整理分享
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【答案】× 【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。 七、存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。 【教材例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用 60 000 【教材例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料 100 000 （2）批准处理后： 借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢 100 000 【例题60·单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。（2011年） A.借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114 B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外支出 80 贷：待处理财产损溢 80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 【答案】C 【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。 【例题61·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。 A.管理不善造成的存货净损失 专业技术.整理分享
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B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。 八、存货减值 （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1.无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 2.需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【例题62·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（2010年） A.存货应按照成本进行初始计量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 【答案】ABCD 【解析】这四种说法都是正确的。 【例题63·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年） A．-10 B．0 C．10 D．12 【答案】D 【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。 【例题64·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A．0 B．4 C．10 D．6 专业技术.整理分享
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【答案】C 【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16）+(36-30)=10(万元)。 (二)存货跌价准备的会计处理 1.计提存货跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 2.存货跌价准备转回 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。 【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 3.结转存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 小节: （1）存货概述 ①存货的概念，给定的事项是否属于存货 ②存货成本确定的注意事项 ③发出存货的计价方法 （2）原材料 ①实际成本与计划成本的核算②原材料的账务处理 （3）包装物的核算 （4）低值易耗品是周转材料中的一种（存货） （5）委托加工物资成本的构成 （6）库存商品 （7）存货清查 （8）存货减值 ①可变现净值的计算 ②存货的账务处理 五、课后作业：板书黑板，抄作业本 教务科审阅签名：
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授 课 第十一科 目 初级会课题： 长期股权投资 计实务 班 级 11财1班 日 期 周 课时 4 专业技术.整理分享
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授 课 讲授式 方 式 教 选用 学 掌握长期股权投资确认、记录、处理 目 挂图 的 重 点 教学 回顾 说明 作业 拟用 3 题数 时间 10M 教具 掌握长期股权投资确认、记录、处理 难 掌握长期股权投资确认、记录、处理 点 回顾存货知识点 本课以理论为主，例题结合 导入新课：回顾存货知识点，引入本课业务确认 讲授新课： 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 【例题68·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。 （二）长期股权投资的核算方法 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1．成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2．权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 【例题69·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】AB 【解析】选项C执行《企业会计准则——金融工具确认和计量》，选项D应采用权益法核算。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。 【教材例1-68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 计算初始投资成本； 股票成交金额（50000×6） 300 000 加：相关税费 5 000 专业技术.整理分享
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305 000 编制购入股票的会计分录； 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益 【例1-69】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本； 股票成交金额（100 000×10） 1000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利（100 000×0.2）（20 000） 987 000 (2)编制购入股票的会计分录； 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000 (3)假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理； 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 【例1-70】承【例1-69】，如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录： 借；应收股利 5 000 贷；投资收益 5 000 【例题70·单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。（2010年） A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620 【答案】A 【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。 【例题71·多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。 A.追加投资 B.收回投资 C.被投资企业接受非现金资产捐赠 D.对该股权投资计提减值准备 专业技术.整理分享
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【答案】AB 【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算投资收益： 股票转让取得价款 149 000 减：投资账面余额 （140 000） 9 000 (2)编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000 本讲小结： 1.了解长期股权投资有四种情况：控制、共同控制、重大影响、持股比例低没有公允，第一种和第四种情况用成本法核算，第二、三种情况用权益法核算。 2.关注成本法核算，被投资单位发放现金股利投资方的账务处理。 三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 （一）科目设置 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 （二）权益法核算的账务处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题72·计算分析题】A公司以1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。（会计分录中金额单位为万元） 要求： （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。 （2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会计处理。 【答案】 专业技术.整理分享
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（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资——成本 1 000 贷：银行存款等 1 000 注：商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。 （2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资——成本 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资——成本 50 贷：营业外收入 50 【教材例1—72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本： 股票成交金额（5 000 000×6） 30 000 000 加：相关税费 500 000 30 500 000 （2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资——成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 【教材例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录： （1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000 （3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000 3．“其他权益变动”的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 【教材例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000 专业技术.整理分享
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贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000 4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【教材例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资——成本 30 500 000 ——损益调整 1 500 000 ——其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000 同时： 借：资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 【例题78·计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。 (2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。 (4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。 (6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（2007年） 64 四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 与可收回金额比较 2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 与未来现金流量现值比较 （二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核 专业技术.整理分享
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算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题81·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年） A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 【答案】B 【例题84·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，应将其减值损失计入营业外支出。( ) 【答案】× 本节小结 1.了解长期股权投资核算的4种情况； 2.长期股权投资成本法和权益法的账务处理。 3.长期股权投资减值。 课后作业：板书黑板，抄作业本 教务科审阅签名：
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授 课 第十二、科 目 初级会课题：固定资产 计实务 班 级 授 课 讲授式 方 式 题数 作业 拟用 11财1班 日 期 十三周 课时 8 3 时间 10M 专业技术.整理分享
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教 选用 学 掌握固定资产确认及处理 目 挂图 的 重 掌握固定资产确认及处理 点 教学 回顾长期股权投资 回顾 说本课理论及例题相结合 明 导入新课：通过回顾长期股权投资引入本课内容 讲授新课： 点 难 教具 掌握固定资产确认及处理 教 学 过 程 一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类（了解） 3.固定资产核算的科目设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 （二）取得固定资产 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的 专业技术.整理分享
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增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下： 企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【教材例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。 （1）计算固定资产成本 固定资产买价 30 000 加：运输费 300 包装费 400 30 700 （2）编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 30 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 800 【教材例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运费10 000元，支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录： （1）购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 244 000 （2）支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元） 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000 【教材例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条 专业技术.整理分享
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件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录： （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： 100 000 000+750 000=100 750 000（元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例为： A设备应分配的固定资产价值比例为： 45 000 000 ×100%=45% 45 000 000+38 500 000+16 500 000 B设备应分配的固定资产价值比例为： 38 500 000 ×100%=38.5% 45 000 000+38500000+16 500 000 C设备应分配的固定资产价值比例为： 16 500 000 ×100%=16.5% 45 000 000+38 500 000+16 500 000 （3）确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本为：100 750 000×45%=45 337 500（元） B设备的成本为：100 750 000×38.5%=38 788 750（元） C设备的成本为：100 750 000×16.5%=16 623 750（元） （4）甲公司应作如下会计处理： 借：固定资产 ——A设备 45 337 500 ——B设备 38 788 750 ——C设备 16 623 750 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 000 贷：银行存款 117 750 000 2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 【例题88·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（2011年） A．250 B．292．5 C．286 D．328．5 【答案】D 【解析】入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。 【例题89·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 专业技术.整理分享
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C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【答案】ABC 【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。 【教材例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录： 购入工程物资时 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 工程领用工程物资时： 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 000×17%=97 000（元） 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 分配工程人员工资时： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 工程转入固定资产=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000 （2）出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【教材例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录： 专业技术.整理分享
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（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 本节小结： 1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚； 2．增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 3．以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例来进行分配。（单选题） 4.对于建造固定资产：（分为自营和出包两种） 自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（重要） 5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及） （三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （2）影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面： ①固定资产原价，是指固定资产的成本。 ②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 ③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 ④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （3）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： ①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 专业技术.整理分享
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③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 【例题90·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD 【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选项A不应计提折旧。 【例题91·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（ ）。（2011年） A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 【答案】AC 【解析】选项A应暂估入账；选项B应将库存商品转入发出商品；选项C应先暂估入账；选项D无需进行账务处理。 【例题92·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。（2009年） A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC 【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 【例题93·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。（2007年） A．闲置的固定资产 B．单独计价入账的土地 C．经营租出的固定资产 D．已提足折旧仍继续使用的固定资产 【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。 【例题94·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。 （ ）（2007年） 专业技术.整理分享
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【答案】× 【解析】不应调整已计提的折旧。 【例题95·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 2.固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （1）年限平均法（直线法） 年折旧额 =（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 注：预计净残值率=预计净残值/原价×100% 【教材例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％ 月折旧率＝4.9％/12＝0.41％ 月折旧额＝5 000 000×0.41％＝20 500（元） （2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【教材例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=60000015%=1.14（元/公里） 500000本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元） （3）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍) 折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 专业技术.整理分享
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年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元） 第二年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元） 第三年应提的折旧额=（600 000-240 000）×40%=144 000（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧 第四年、第五年的折旧额=[(360 000-144 000）-4 000]/2=106 000(元) 【例题96·单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。（2011年） A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年度该设备应计提的折旧=25×2/5=10（万元）。 【例题97·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。（2007年） A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80 【答案】D 【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。 【例题98·单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 【答案】B 【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。 【例题99·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 (2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。 (3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。 【答案】 (1)购入设备的成本＝117 000+2 000+1 000＝120 000（元） 借：固定资产 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 19 890 贷：银行存款 139 890 专业技术.整理分享
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(2)双倍余额递减法年折旧率＝2/5×100％＝40％ ①2010年应计提折旧额＝120 000×40％＝48 000（元） ②2011年应计提折旧额＝(120 000-48 000)×40％＝28 800（元） ③2012年应计提折旧额＝(120 000-48 000-28 800)×40％＝17 280（元） ④2013年应计提折旧额＝(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2＝10 460（元） (3)2010年年末计提折旧时的会计分录 借：制造费用 48 000 贷：累计折旧 48 000 （4）年数总和法 折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 【教材例1-84】承【教材例1-83】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如教材表1-8所示 教材表1-8 金额单位：元 年份 1 2 3 4 5 【例题100·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。（2010年） A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B 【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。 3.固定资产折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【教材例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根 专业技术.整理分享
尚可使用年限 5 4 3 2 1 原价-净残值 变动折旧率 年折旧额 996 000 996 000 996 000 996 000 996 000 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 332 000 265 600 199 200 132 800 66 400 累计折旧 332 000 597 600 796 800 929 600 996 000 WORD资料.可编辑
据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录： 借：制造费用——一车间 1 500 000 ——二车间 2 400 000 ——三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000 【教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，本月计提的折旧费用中，车间使用的固定自查计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录： 借：制造费用——一车间 8 300 000 管理费用 8 900 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000 【例题101·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。（2010年） A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】ABCD 【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。 【例题102·计算分析题】甲公司2012年3月份固定资产增减业务如下： （1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价120万元，预计总工作时数为200 000小时，预计净残值为10万元。该设备2012年4月份工作量为4 000小时。 （2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价1 240万元，预计使用年限20年，预计净残值40万元。 （3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价74万元，预计使用年限6年，净残值2万元，采用年限平均法计提折旧。 专业技术.整理分享
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假定2012年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。 要求： （1）计算甲公司2012年4月份应计提的折旧额。 （2）编制甲公司2012年4月份计提折旧的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）设备月折旧额＝（120-10）÷200 000×4 000＝2.2（万元） 办公楼月折旧额＝（1 240-40）÷20÷12＝5(万元) 2012年4月份应计提固定资产折旧额＝2.2+5＝7.2(万元) （2） 借：制造费用 2.2 管理费用 5 贷：累计折旧 7.2 （注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额） 本讲小结： 1、影响固定资产折旧的因素 2、固定资产折旧范围 3、固定资产折旧计算的四种方法 4、明确计提折旧应计入的会计科目 （四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。 【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机： 专业技术.整理分享
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借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000 （3）2009年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）。终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 （4）发动机安装完毕，投入使用： 固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元) 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000 【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20 000元，甲公司编制如下会计分录： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。 本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 （五）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 【教材例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000 （2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000 （3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60 000（1 200 000×5%）元： 专业技术.整理分享
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借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费——应交营业税 60 000 （4）结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140 000 【教材例1-91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录： （1）将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000 （2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500 贷：固定资产清理 33 500 （六）固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 1.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 【教材例1-93】2009年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录： 专业技术.整理分享
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（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 2.固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 （七）固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.固定资产减值会计处理 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【教材例1-95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000-1 230 000）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000 本讲小节 第六节的固定资产部分需要掌握： 1.固定资产概述：固定资产核算的科目设置； 2.取得固定资产：固定资产成本各种情况下的构成和计算，注意增值税的处理； 3.固定资产的折旧：影响折旧的因素、折旧的范围、折旧方法、折旧的账务处理； 4.固定资产的后续支出与处置的会计处理； 5.固定资产盘盈、盘亏的会计处理； 6.固定资产减值的会计处理。 课后作业：黑板板书，抄作业本 教务科审阅签名：
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第二章 第一、二节： 科 目 授 课 方 式 教 学 目 的 重 点 教学 回顾 说明 授 课 第十四课时 4 日 期 班 级 作业 题数 初级会课题：短期借款及应付及计实务 预收款项 讲授式 周 11财1班 拟用 时间 3 10M 掌握短期借款及应付及预收款项 选用 教具 挂图 掌握短期借款及应付及预收款项 难 点 掌握短期借款及应付及预收款项 回顾资产的知识点 本课以理论为主，例题结合 一、导入新课：回顾资产的知识点，引入本课知识点 二、讲授新课： 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 例2-1 Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元），2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800 应付及预收款项 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 例2-2 甲企业为增值税一般纳税人。20×9年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 借：原材料 101 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款——A公司 118000 例2-3 乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款——A公司 1 170 000 例2-4 根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。 借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款——××电力公司 48 000 例2-5】承【教材例2-2】，20×9年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款——A公司 118 000 贷：银行存款 118 000 例2-6承例2-3 乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：应付账款——A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 000×1%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300（元）。 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营 专业技术.整理分享
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业外收入”科目。 应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 例2-8 甲企业为增值税一般纳税人。该企业20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 例2-9承 例2-8，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 例2-10承例2-8，20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500 例2-11承例2-8，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 500 例2-1220×9年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。 借：应付账款——H公司 320 000 贷：应付票据 320 000 应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 （1）确认应付利息时： （2）支付利息时 借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款 例2-16 某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%。该企业的会计分录如下： （1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175 000 贷：应付利息 175 000 企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000（元） （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000 预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预 专业技术.整理分享
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收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 例2-17 甲企业为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下： （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：预收账款——乙公司 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物： 借：预收账款——乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 57 000 贷：预收账款 57 000 例2-18 承 例2-17的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下： （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：应收账款——乙公司 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物： 借：应收账款——乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 57 000 贷：应收账款——乙公司 57 000 三、课堂练习： 练习上述例题 四、小结： 1、短期借款科目不核算利息，只核算本金，利息通过“应付利息”科目核算 2、应付及预收款项 （1）应付账款：与企业的购货业务相关，注意现金折扣的处理 （2）应付票据：分为带息与不带息票据，带息票据的利息通过“应付票据”核算 （3）应付利息: 包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 （4）预收账款：与企业销货业务相关 专业技术.整理分享
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五、课后作业： 回顾并做好上述例题 教务科审阅签名：
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授 课 第十五科 目 授 课 方 式 教 学 目 的 初级会计实务 第二章 第三节： 日 期 课题：应付职工薪酬 班 级 讲授式 作业 题数 课时 周 11财1班 拟用 时间 4 3 10M 掌握应付职工薪酬核算的内容及账务处理 选用 教具 挂图 重 点 掌握应付职工薪酬核算的内容及账务处理 难 点 掌握应付职工薪酬核算的内容及账务处理 教学 回顾 回顾上节课应付及预收账款的知识点 专业技术.整理分享
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说明 本课以理论为主，例题结合 一、导入新课：回顾上节课应付及预收账款的知识点，引入本课内容 二、讲授新课： 应付职工薪酬核算的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 应付职工薪酬的账务处理 企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。 （一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 【例2-19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000 【例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000 丙企业应当提取的职工福利=120×100=12 000（元） 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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【例2-21】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬——社会保险费 64 680 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 【例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1 000×17%+200×1 000=234 000（元） 其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170×1 000=198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000=35 100（元） 【例2-23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下： 借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 应确认的应付职工薪酬=20×1 000+5×8 000=60 000（元） （二）发放职工薪酬 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记 专业技术.整理分享
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“银行存款”等科目。 【例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业的有关会计处理如下： （1）向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬——工资 420 000 贷：库存现金 420 000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬——工资 42 000 贷：其他应收款——职工房租 40 000 ——代垫医药费 2 000 本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2 000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。 【例2-25】20×9年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬——职工福利 800 贷：库存现金 800 【例2-26】承【教材例2-20】，20×9年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬——职工福利 12 000 贷：库存现金 12 000 【例2-27】B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬——社会保险费 40 000 贷：银行存款 40 000 【例2-28】承【教材例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品——电暖器 180 000 B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元） B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元） B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元） 三、课堂练习： 综合题:甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万。 专业技术.整理分享
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3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。 4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年） 【答案】 1）借：管理费用 1.2 2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 1.2 贷：应付职工薪酬 3 3）借：管理费用 2 借：应付职工薪酬 2 贷：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 借：主营业务成本 60 贷：主营业务收入 75 贷：库存商品 60 应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75 5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 6）借：应付职工薪酬 5 7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：银行存款 5 贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8 8）借：应付职工薪酬 0.1 9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：库存现金 0.1 贷：其他应收款 0.8 四、小结： 1.要熟悉应付职工薪酬的范围 2.分配时的应付职工薪酬均按照受益对象分配（但注意辞退福利计入管理费用） 五、课后作业： 课堂练习：综合题 教务科审阅签名：
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（第 课时） 共 页 第 页
授 课 第十六、科 目 授 课 方 式 教 学 目 的 重 点 教学 回顾 说明 初级会计实务 第二章 第四节： 日 期 七、八周 课题：应交税费 班 级 讲授式 作业 题数 课时 12 11财1班 拟用 时间 9 30M 掌握各种税金的计提及账务处理 选用 教具 挂图 掌握各种税金的计提及账务处理 难 点 掌握各种税金的计提及账务处理 回顾上节课应付职工薪酬的知识 本课以理论为主，例题结合 一、导入新课：通过回顾上节课应付职工薪酬知识，引入本课。 二、讲授新课： 应交税费 应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。 应交增值税 （一）增值税概述：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。 （二）一般纳税企业的账务处理：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 【例2-30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200 教 学 过 程 专业技术.整理分享
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【例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录： 借：固定资产 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000 【例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：商品采购 87 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000（元） 【例2-33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 2.进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本处理。 【例2-35】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700 【例2-36】F企业因火灾（非自然灾害）毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。该企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 600 【例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬——职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850 3.销售物资或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。 专业技术.整理分享
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【例2-38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 【例2-39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 4.视同销售行为 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元） 5.出口退税 ： 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6.交纳增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 【例2-41】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000 【例2-42】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元） 该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。 （三）小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目， 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存 专业技术.整理分享
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款”科目。 【例2-43】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400 【例2-44】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税额——应交增值税 600 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20 600÷（1+3%）=20 000（元） 应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600（元） 【例2-45】承【例2-44】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税 600 贷：银行存款 600 应交消费税 （一）消费税概述：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 （二）应交消费税的账务处理：企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。 1.销售应税消费品：企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例2-46】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费——应交消费税 600 000 应交消费税额=2 000 000×30%=600 000（元） 2.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。 【例2-47】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 ——应交消费税 6 000 3.委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应缴消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委 专业技术.整理分享
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托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例2-49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。 （1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录 借：委托加工物资 1 000 000 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 1 000 000 应交税费——应交消费税 80 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000 （2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资 1 000 000 借：委托加工物资 280 000 贷：原材料 1 000 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 000 （3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下： 借：应收账款 80 000 贷：应交税费——应交消费税 80 000 4.进口应税消费品：企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例2-50】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下： 借：库存商品 2 400 000 贷：应付账款 2 000 000 银行存款 400 000 四、应交营业税 （一）营业税概述：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 （二）应交营业税的账务处理：企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。 【例2-51】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交营业税 15 000 应交营业税=500 000×3%=15 000（元） 【例2-52】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计分录如下：1）该固定资产转入清理： 2）收到出售收入320 000元： 专业技术.整理分享
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借：固定资产清理 300 000 借：银行存款 320 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产清理 320 000 贷：固定资产 400 000 3）支付清理费用5 000元： 4）计算应交营业税：320 000×5%=16 000（元） 借：固定资产清理 5 000 借：固定资产清理 16 000 贷：银行存款 5 000 贷：应交税费——应交营业税 16 000 5）结转销售该固定资产的净损失： 借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 000 五、其他应交税费 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。 【例2-53】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费——应交资源税 10 000 企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000（元） 【例2-54】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 2 500 贷：应交税费——应交资源税 2 500 企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500（元） （二）应交城市维护建设税 【例2-55】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下： 1）计算应交的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000 应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元） 2）用银行存款上交城市维护建设税时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000 贷：银行存款 56 000 （三）应交教育费附加 借：营业税金及附加等 贷：应交税费——应交教育费附加 【例2-56】某企业按税法规定计算，20×8年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下： 借：营业税金及附加 300 000 借：应交税费—应交教育费附加 300 000 贷：应交税费—应交教育费附加 300 000 贷：银行存款 300 000 （四）应交土地增值税 【例2-57】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下： 1）计算应交纳的土地增值税： 专业技术.整理分享
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借：固定资产清理 27 000 贷：应交税费——应交土地增值税 27 000 2）企业用银行存款交纳应交土地增值税税款： 借：应交税费——应交土地增值税 27 000 贷：银行存款 27 000 （五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。 （六）应交个人所得税 企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。 【例2-58】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。 该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下： 借：应付职工薪酬——工资 2 000 贷：应交税费——应交个人所得税 2 000 三、课堂练习： 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。（2007年） A.5 B.15 C.50 D.185 【答案】B【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）。 【多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有( )。（2007年） A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 【答案】CD 【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。 【多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有( )。 A.房产税 B.车船税 C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税 【答案】CD【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船税应该计入管理费用。 四、小结： 1.应交增值税部分，要分一般纳税人和小规模纳税人来掌握。一般纳税人部分，要注意购进免税农产品的核算，进项税额的转出（自然灾害造成的损失，进项税额不需要转出）；小规模纳税人部分，购进货物支付的增值税都进成本 2.应交消费税部分，对外销售的应税消费品，消费税进营业税金及附加；在建工程相关的计入在建工程成本；受托方代收代缴消费税，继续生产应税消费品，反映到应交税费——应交消费税的借方，直接出售，计入到收回委托加工物资的成本中 3.对于营业税，日常经营的部分，计入营业税金及附加，如果不属于日常经营活动，出售固定资产和无形资产，会影响到营业外收入和营业外支出 4.其他应交税费，掌握会计上的基本处理。 专业技术.整理分享
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五、课后作业： 1.某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。 2.某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。 要求：计算税金及做账务处理。 答案：1.借：材料采购 14 650 应交税费——应交增值税(进项税额) 2 050 贷：银行存款 16 700 本例中，进项税额=10 000×17%+5 000×7%=2 050（元） 材料成本=10 000+5 000×（1-7%）=14 650（元） 2. 借：应付职工薪酬——职工福利 76 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 ——应交消费税 6 000 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 教务科审阅签名： （第 课时） 共 页 第 页
初级科 会计目 实务 授课 方式 教学 目的 重 点 教学 回顾 说明 讲授式 授 课 第十九课时 课题：期末考试复习 日 期 班 级 作业 题数 选用教具挂图 3 4 周 11财1班 拟用 时间 10M 复习本学期所学习知识点 难 点 复习本学期所学习知识点 复习本学期所学习知识点 复习本学期所学习知识点 以练习复习为主 专业技术.整理分享
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教 学 过 复习本学期所学及考证会考的知识点 程 教务科审阅签名：
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授 课 第十九科 目 授 课 方 式 教 学 目 的 重 点 教学 回顾 说明 教 学 过 程 教务科审阅签名：
期末考试 初级会课题：期末考试 计实务 班 级 讲授式 作业 题数 课时 日 期 周 11财1班 拟用 时间 4 3 10M 期末考试 选用 教具 挂图 难 点 期末考试 期末考试 期末考试 期末考试 专业技术.整理分享
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