审计风险

一、审计风险的定义

审计风险（Audit Risk,简称AR):是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 二、审计风险的组成要素及相互关系

审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素构成。 （一）重大错报风险MMR

重大错报风险: 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险又分为固有风险和控制风险。（不可控制，但可估计） 固有风险：假定相关的内部控制不存在，发生错报和漏报的可能性。 控制风险：假定相关的内部控制虽然存在，但并没有防止错报和漏报发生的可能性。 （二）检查风险（DR）

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 注意：与注册会计师实施的审计程序有关，可以控制

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 AR=MMR×DR 检查风险=审计风险/重大错报风险 DR=AR/MMR 注意：1、降低审计风险的关键在于控制检查风险。

2、审计风险是针对会计报表整体而言的，而其余的风险则是仅仅针对账户余额交易而言的。

例1、．某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（ C ）

A．审计风险B．固有风险C．检查风险D．控制风险

例2:某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况以帮助决定可接受的检查风险水平： 风险类别 情况一 情况二 4% 80% 50% 情况三 2% 100% 100% 情况四 2% 80% 50% 可接受的审计风险 4% 固有风险 控制风险 100% 100% 请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（需写出计算过程）

答：检查风险=审计风险÷（固有风险×控制风险），四种情况下的检查风险分别是：

情况一：4% ÷（100% ×100%）=4% 情况二： 4% ÷（80% ×50%）=10% 情况三：2% ÷（100% ×100%）=2% 情况四： 2% ÷（80% ×50%）=5%

（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ 答：情况三需要的获取最多的审计证据。

由于审计风险、检查风险与所需的证据数量是反向关系，而固有风险、控制风险与所需的证据数量是正向关系，因此情况三中审计风险、检查风险最低、固有风险和控制风险最高，所需的审计证据最多。

三、重要性、审计风险与审计证据的关系 1、重要性与审计风险的关系

重要性与审计风险之间是反向关系。因为如果注册会计师确定的会计报表重要性水平是350万（较高），则意味着注册会计师只需查出350万以上的错报；如果注册会计师确定的会计报表重要性水平是150万（较低），则意味着注册会计师不仅要查出高于350万以上的错报，而且还要查出150万至350万之间的错报。在审计抽样测试的样本量一定的情况下，测试的范围越大，不能查出重大错报的可能性越大即审计风险就越大。显然，重要性水平是150万的测试范围比重要性水平是350万的测试范围要大，审计风险就越高。可见，重要性水平与审计风险成反向关系。 2、重要性水平与审计证据的关系

重要性与审计风险之间反向关系。因为（按上题）重要性水平是150万的审计风险比重要性水平是350万的审计风险高，为了降低审计风险，注册会计师应实施更多的审计程序，收集更多的审计证据。可见重要性水平与审计证据成反向关系。

综合1、2可见，重要性水平越低，审计风险越高，为了降低审计风险至注册会计师可接受的水平，注册会计师应实施更详细的实质性

测试，收集更多的审计证据。 3、审计风险与审计证据的关系

审计风险与审计证据成反向关系。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，需要的审计证据越少。

即：（1）检查风险与重大错报风险的估计水平成反比关系 （2）审计风险与审计证据之间成反向变动关系 （3）重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系 （4）检查风险与审计证据之间成反向变动关系

例：对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为（AB）

A、审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系

B、审计人员可接受的总体审计风险与所需证据数量是反向变动关系 C、审计人员对控制风险的估计水平与所需证据的数量成同向关系 D、审计人员可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关系

例:注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( A)。

A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证

据可能越多

B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

答案解析：重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。