项目八 资源税纳税业务习题与实训参考答案
一、单项选择题 1.【答案】B
【解析】资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。 2.【答案】D
【解析】独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，其他收购未税矿产品的单位包括收购未税矿产品的非矿山企业、单位和个体户等，不包括自然人个人。 3.【答案】D
【解析】对伴采矿应缴纳资源税。伴采矿量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税；伴采矿量大的，由各省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准。 4.【答案】A
【解析】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 5.【答案】D
【解析】资源税税目、税率的部分调整，由国务院决定。 6.【答案】D
【解析】对《矿山资源等级表》中未列举名单的纳税人适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 7.【答案】C
【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。资源税的计税 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收 取的增值税销项税额。该油田当月应缴纳的资源税=600×5850÷（1+17%）× 10%=300000（元）。（税率现应改为13%，将C选项金额改为310619.5）
8.【答案】A
【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为资源税课税数量。该煤矿2019年1月应缴纳资源税=60÷30%×10%×500=900（万元）。 9.【答案】A
【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源；该独立矿山移送原矿加工精矿的移送使用量明确，所以该独立矿山应缴纳资源税=（1500+200+250）×600×5%=58500（元）。 10.【答案】A
【解析】海盐与湖盐都应按照从价计征，应当缴纳的资源税=200×5%+280×6%=26.8（万元）。
11.【答案】C将题目的12000改成24000
【解析】金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数 量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，征收资源税。 该矿山2019年8月应缴纳资源税=（300+100+80÷20%）×600×5%=24000（万元）。 12.【答案】D把题目的106.5改成168
【解析】应缴纳增值税=3000×2000/10000×13%=78（万元）；应缴纳资源税=3000/40%×2000/10000×6%=90（万元）；该铜矿企业当月应缴纳资源税和增值税合计=78+90=168（万元）。 13.【答案】A
【解析】煤矿生产的天然气暂不征收资源税。该煤矿企业当月应缴纳资源税=（20+3）×10%×500=1150（万元）。 14.【答案】A
【解析】根据新的规定，盐应按照从价征收的方式征税。 15.【答案】D
【解析】2016年7月1日起，水资源在河北省试点征收资源税。 16.【答案】B
【解析】纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该天然气开采企业2019年10月应缴纳资源税=（220+100×3/1.13）×10%=48.55（万元）。 17.【答案】C
【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其出口离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
该油田出口原油应缴纳资源税=100×7000/10000×10%=7（万元）。 18.【答案】B
【解析】纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税，其应纳税款由独立核算的单位，按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨。该企业2019年9月在北京应缴纳资源税=（360-50）×10%×500=15500（万元）。 19.【答案】B
【解析】纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报缴纳资源税。
20. 【答案】C
【解析】资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。
21.【答案】D
【解析】资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。选项AB：出口外购铁矿石的外贸企业和销售外购原煤的商贸企业，不属于在我国境内开采应税矿产品的单位，所以不属于资源税的纳税人；选项C：进口天然气的外贸企业，不属于在我国境内开采天然气的企业，不属于我国资源税纳税人。
二、多项选择题 1.【答案】BD
【解析】资源税的立法原则是普遍征收、级差调节。
2.【答案】BCDE
【解析】选项A：现行资源税的征税对象不是全部的自然资源，只对特定资源征税。 3.【答案】ABD
【解析】对原煤征收资源税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不属于资源税的征税范围，不征收资源税。 4.【答案】ABE
【解析】选项C：食用盐不属于资源税征税范围，生产食用盐销售的工业企业不是资源税纳税人。选项D：资源税“进口不征”，所以进口天然原油的军事单位不是资源税纳税人。 5.【答案】AB
【解析】选项C：纳税人采取分期收款结算方式的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 6.【答案】BCD
【解析】选项B：资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源矿产品或者生产盐的单位和个人，所以，出口自产固体盐的生产企业属于资源税的纳税人；选项C：纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报缴纳资源税；选项D：纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。 7.【答案】CD
【解析】选项C：如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品一律在开采地或者生产地纳税；选项D：扣缴义务人代扣代缴资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 8.【答案】CE
【解析】选项AD：征收增值税，不征收资源税；选项B：既不征收增值税，也不征收资源税。 9.【答案】ADE
【解析】天然气不属于消费税和营业税的征税范围，不缴纳消费税和营业税。 10.【答案】ABD
【解析】资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 11.【答案】AB
【解析】选项C：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税；选项D：纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税；选项E：独立矿山收购未税铁矿石，应代扣代缴资源税。 12.【答案】AB
【解析】纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 13.【答案】ABCD
【解析】资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 14.【答案】AD
【解析】选项B：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定；选项C：纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或生产的应税产品，一律在开采地或者生产地缴纳资源税；选项E：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 15.【答案】ABDE
【解析】选项C：未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由各省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 16.【答案】AD
【解析】选项BE：纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税；选项C：出口环节免征增值税。
17.【答案】AB
【解析】纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。 18.【答案】ABC
【解析】选项D：纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。 19.【答案】ABCD
【解析】在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。
三、判断题 1.【答案】×
【分析】资源税主要是针对矿产品和盐，并非所有的自然资源 2.【答案】×
【分析】资源税实施从价征收为主，从量征收为辅的方式征收，不同的资源税率也不一样 3.【答案】√
【分析】这是纳税人自身原因造成的，因此征税时从高适用税率（税额）征收。 4.【答案】×
【分析】原煤应征收资源税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税 5.【答案】√
【分析】扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付货款的当天，具体明确为支付首笔货款或者首次开具应支付货款凭据的当天。
四、计算题
（一） 分析：
（1）纳税人采取预收货款结算方式销售货物的，资源税和增值税的纳税义务
发生时间均为发出应税产品的当天；所以以预收款方式销售的原煤应在9月份计算应纳的增值税和资源税。
对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
应缴纳资源税的天然气指的是专门开采或者与原油同时开采的天然气，开采煤炭的同时开采的天然气暂不征收资源税。
该矿场2019年8月份应缴纳的资源税=1500×10%+500×50%×10%=175（万元）。
（2）该矿场2019年8月份应纳的增值税=1500×13%+500×13%+220/（1+13%）×13%-338=-52.69（万元），8月份应纳增值税为0，留到下期抵扣的增值税为52.69万元。
（3）资源税纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。该矿场2019年9月份应纳的资源税=1250×10%+400×10%=165（万元）
（4）该矿场2015年9月份应缴纳的增值税=1150×13%+400×17%-20000/10000×9%-52.69=148.63（万元）。
（二） 分析：
（1）盐应按照从价计征。该联合企业2019年9月销售海盐和湖盐应计算缴纳资源税=10000×5%+120000×6%=7700（元）。
（2）该联合企业2019年9月销售原油应计算缴纳资源税=200×6000×60%×10%=72000（元）。
（3）采取预收款方式销售洗煤，资源税和增值税的纳税义务发生时间均为发出洗煤的当天，所以9月份销售洗煤不需要计算征收增值税和资源税。
销售原煤应缴纳资源税=200×10%×500=10000（元）。与原煤同时开采的天然气暂不征收资源税。
该联合企业2019年9月共计应缴纳资源税=7700+72000+10000=89700（元）。
（4）采取预收款方式销售洗煤，资源税和增值税的纳税义务发生时间均为发出洗煤的当天，所以9月份销售洗煤不需要计算征收增值税和资源税。
将自产固体盐用于加工生产食用盐，移送时不需要缴纳增值税。 天然气适用的增值税税率为9%。
该联合企业2019年9月增值税销项税额=200×6000×60%×13%+200×3000×13%+320000×9%+10000×13%+120000×13%=188500（元）；则该联合企业2019年9月应缴纳增值税=188500-30000=158500（元）。
（三） 分析：
（1）2019年1月甲油田应缴纳资源税=540000×70%×10%+34400×10%=41240（元）
（2）2019年2月甲油田应缴纳资源税=540000×30%×10%+1287÷（1+13%）×10%+508500÷（1+13%）×10%+254250÷（1+13%）×10%+24295÷（1+9%）×10%≈86042.79（元）
纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。
五、实训题
该企业应纳税额的计算 （1）应纳资源税税额
=(4000+500)×500×10%+(200+100)×1200×70%×10%=250200（元） （2）增值税销项税额
=(4000+500)×500×13%+(200+100)×1200×13%=339300（元） （3）当期应纳增值税税额=339300-250000=89300（元）
资源税纳税申报表
税款所属时间：自 2019年 6月 1 日至 2019 年 6 月 30 日
纳税人识别号（统一社会信用代码）：914401063275860078 纳税人名称：广东西山煤矿有限公司 金额单位：人民币元（列至角分） 本期是否适用增值税小规模纳税人减征政策（减免性质代码：06049901） 是□ 否□ 减征比例（%） 税目 子目 折算率 或换算比 计量单位 计税销售量 计税销售额 适用税率 本期应纳 税额 8①=6×7 1 原煤 原煤 选煤 合 计 2 3 0.7 — 4 吨 吨 吨 — 5 4000 500 300 6 2 000 000 250 000 214285.71 7 10% 10% 10% — 8②=5×7 200 000 25 000 21428.57 246428.57 9 10 11 0 0 0 0 12=8-9-10-11 200 000 25 000 21428.57 246428.57 本期增值税本期减免税额 小规模纳税人减征额 本期已缴税额 本期应补(退)税额 谨声明：本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。 纳税人（签章）： 年 月 日 经办人： 经办人身份证号： 代理机构签章： 代理机构统一社会信用代码： 受理人： 受理税务机关（章）： 受理日期： 年 月 日
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