企业所得税
一、单项选择题
1. 根据企业所得税法的规定，下列是企业所得税纳税人的是（）。 A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.非居民企业
[答案]：D[解析]：个体工商户、个人独资企业、合伙企业是个人所得税的纳税人。居民企业和非居民企业都是企业所得税的纳税人。
2.根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（ ）。 A.设在北京市的某国有独资企业
B.依照外国法律设立且管理机构在上海的某公司 C.总部设在上海的外资企业
D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司
[答案]：D [解析]：非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。A、B、C都是居民企业。
3·下列收入是企业所得税不征税收入的是（ ）。
A.转让财产收入 B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入
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财经法规第三章企业所得税习题
[答案]：B
4.某美国企业未在中国设立机构场所，2009年初为境内企业提供一项专利使用权，合同约定使用期限为两年并分两年支付。境内企业总共需要支付费用200万元，则境内企业2009年应扣缴的所得税为（ ）万元。 A.10 B.20 C.9.5 D.19
[答案]：A[解析]：对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及境内机构场所没有实际联系的，只就来源于中国境内的所得依据法定20%的税率（减半优惠10%）缴纳企业所得税。应扣缴的所得税＝200÷2×10％＝10（万元）
5.下列各项中，属于不征税收入的有（ ）。 A.国债利息收入
B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入 [答案]：C
[解析]：依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，属于不征税收入。
6.根据企业所得税法规定，下列说法正确的是（ ）。 A.企业发生的费用一律不得重复扣除
B.企业的不征税收入产生的费用可以按一般的费用进行扣除
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财经法规第三章企业所得税习题
C.企业发生的工资都可以在税前扣除
D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除 [答案]：D
[解析]：除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除，如三新费用可以加计扣除，支付给残疾人员的工资也可以加计扣除；企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除；企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，这里强调合理，并不是说都可以扣除。
7·某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）元
A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 [答案]：B
8·2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万
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财经法规第三章企业所得税习题
元。
A.310 B.312.5 C.325 D.330 [答案]：A
[解析]：现金折扣（销售折扣）不予扣除；捐赠收入、转让无形资产所有权属于营业外收入的范畴，不计入计算的基础。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。业务招待费扣除标准：2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18(万元)，按10万元扣除；广告费、业务宣传费扣除标准2000×15%=300（万元）实际发生240+80＝320万元；按300扣除。合计可扣除10+300=310（万元）。
9·2011年某企业主营业务收入5000万元，营业外收入80万元，主营业务成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2010年度经税务机关核定的亏损额为30万元。2011年度该企业应缴纳企业所得税为（ ）万元。
A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3 [答案]：B
[解析]：企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除。
2011年度利润总额=5000+80-4100-700-60=220（万元） 扣除限额=220×12%=26.4（万元）
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财经法规第三章企业所得税习题
当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元） 当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。
10.某商贸企业2009年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（）万元。
A.850 B.842 C.844 D.902
[答案]：B[解析]：企业发生的及生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除12万元；企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15％＝420（万元），超标准（300＋180）－420＝60（万元）；
企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（万元）。
11. 2009年度，某企业财务资料显示，2009年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，
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财经法规第三章企业所得税习题
营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出）。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ ）万元。
A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4 [答案]：C
[解析]：会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元） 捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）
实际发生的公益性捐赠支出90万元根据限额扣除。
12.根据企业所得税法的规定某国家重点扶持的高新技术企业，2007年亏损15万元，2008年度亏损10万元，2009年度盈利125万元，根据企业所得税法的规定，企业2009年应纳企业所得税税额为（）万元。 A.18.75 B.17.25 C.15 D.25
[答案]：C[解析]：企业上一年度发生亏损，可用当年所得进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额，所以07、08年的亏损都可以用09年的所得弥补；国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是15％。 2009年应纳企业所得税＝（125－15－10）×15%＝15（万元）
13·某企业2003-2009年的盈亏（万元）情况如下表，该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2009年应纳所得税税额为（ ）。
年度 盈亏 2003 -120 2004 -50 2005 10 2006 30 2007 30 2008 40 2009 70 6 / 15
财经法规第三章企业所得税习题
A.5万元 B.0 C.17.5万元 D.27.5万元 [答案]：A
14.北京市某企业2008年度境内生产经营亏损20万元，2009年主营业务收入980万，主营业务成本680万元，营业税金及附加30万元，从境内居民企业分回投资收益50万元；国库券转让收益25万元；境外投资企业亏损40万元。该企业2009年应纳所得税额为（ ）万元。 A.65 B.61.55 C.60 D.68.75 [答案]：D
[解析]：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。国库券转让收益不同于国库券利息，应征税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
该企业2009年应纳所得税额＝（980-680-30＋25-20）×25％＝68.75（万元）
15.根据企业所得税法的规定，下列对长期待摊费用的税务处理不正确的是（ ）。
A.固定资产修理支出，增加固定资产价值，计提折旧
B.固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
C.固定资产改建支出，有关固定资产未提足折旧，不作为长期待摊费用，计入固定资产价值在后续计提折旧
D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资预计尚可使用年限分期摊销
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[答案]：A[解析]：企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
二、多项选择题
1. 下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法的规定的是（ ）。
A.企业分为居民企业和非居民企业
B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所，其机构、场所取得的来源于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税
D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税 [答案]：AB
[解析]：非居民企业在中国境内设立机构、场所，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但及其机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
2·下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（ ）。 A.15% B.20% C.25% D.33% [答案]：ABC
[解析]：企业所得税税率：（1）基本税率为25%；（2）国家需要重点扶持的高新技术企业为15%；（3）小型微利企业为20%。
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财经法规第三章企业所得税习题
3.根据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（ ）。 A.权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，按照实际收取租金的日期确认收入的实现
D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 [答案]：BD
[解析]：选项A，权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项C，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
4.根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的是（ ）。 A.公益性捐赠支出
B.经营租赁方式透入固定资产按租赁期限均匀分摊的租赁费 C.企业所得税款 D.会议费及差旅费 [答案]：BD
[解析]：选项A,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，不得扣除；选项C不得从收入总额中扣除。
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财经法规第三章企业所得税习题
5·以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）。
A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费 B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费 C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费 D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费 [答案]：AB
[解析]：企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费和为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费都可以扣除；企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费及为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费及生产经营无关不可扣除。
6.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（）。 A.计提的用于生态恢复方面的专项资金 B.违反法律被司法部门处以的罚金 C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息 [答案]：BC
[解析]：纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
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财经法规第三章企业所得税习题
7. 根据企业所得税法的规定，下列固定资产可以计提折旧在税前扣除的有（）。
A. 以经营租赁方式租入的固定资产 B.以融资租赁方式租入的固定资产 C.单独估价作为固定资产入账的土地 D.未投入使用的房屋 [答案]：BD
[解析]：以融资租赁方式租入的固定资产可以计提折旧；单独估价作为固定资产入账的土地，不得计提折旧；未投入使用的房屋可以计提折旧。
8.根据企业所得税法的规定，下列说法正确的有（ ）。
A.对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业应缴纳的所得税，由纳税人自行申报缴纳
B. 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 C.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库 D. 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税 [答案]：BCD
[解析]：选项A，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
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财经法规第三章企业所得税习题
9·下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。
A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点 B.企业一般以登记注册地为纳税地点
C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 [答案]：BD
10. 根据企业所得税法的规定，下列说法中不正确的有（）。 A.企业自年度终了之日起4个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款
B.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起30日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴
C.企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度
D.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 [答案]：AB
[解析]：企业自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
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财经法规第三章企业所得税习题
三、判断题
1.公司2011年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的及银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是28.5万元。（ ） [答案]：×
[解析]：可扣除的银行借款利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用=100×8%÷12×9=6（万元），超过部分不得扣除；
该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
2.企业所得税在月份或者季度终了后10日内预缴。（ ）
[答案]：× [解析]：企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴。
四、计算题
某县生产企业为增值税一般纳税人，员工30人，注册资本50万元。属于小型微利企业。主营办公用品。2009年有关经营情况和纳税情况如下： （1）销售办公用品开具专用发票150万元，开具普通发票58.5万元，以物换货取得原材料一批，换出资产公允价值20万元（不含税），企业已经确认收入，出租商铺，取得租金收入10万元；
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财经法规第三章企业所得税习题
（2）销售成本120万元，增值税26.84万元，营业税金及附加2.96万元； （3）销售费用60元，其中业务宣传费5万元； （4）管理费用20万元，其中业务招待费5.5万元；
（5）“财务费用”账户列支20万元，其中：2009年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限7个月，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为6％。 不考虑其他税费，该企业已经按规定取得所得税优惠审批，根据以下问题分别计算：
（1）.该企业所得税前可以扣除的销售费用（ ）万元。 A.27.18 B.29.98 C.34.5 D.60 （2）.该企业所得税前可以扣除的管理费用（ ）万元。 A.7.48 B.15.65 C.20.56 D.21.15 （3）.该企业税前可以扣除的财务费用（ ）万元。 A.11 B.27 C.28 D.31 （4）.该企业应纳所得税税额（ ）万元。 A.4.08 B.8.25 C.5.60 D.16 [答案]：
（1）D[解析]：以物换货视同销售，租金收入计入其他业务收入，销售（营业）收入＝150＋58.5÷1.17＋20＋10＝230
税前可以扣除的销售费用其中业务宣传费扣除限额＝230×15%＝34.5（万元），企业实际发生5万元未超标。 （2）[答案]：B
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财经法规第三章企业所得税习题
[解析]：所得税前可以扣除的管理费用
业务招待费扣除限额＝230×0.5%＝1.15（万元） 实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元）
企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20－5.5＋1.15＝15.65（万元）（3）[答案]：A [解析]：财务费用中的借款利息，
税前扣除的就是竣工结算后的三个月，竣工前的借款利息属于资本化利息费用，不予直接扣除200×6％×3/12＝3（万元） 20－12＋3＝11（万元） （4）[答案]：A [解析]：应纳税所得额
应纳税所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39 （万元）
应纳所得税税额＝22.39×20%＝4.08（万元）
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