量本利分析在企业中的应用

本科学生毕业论文

量本利分析在企业中的应用

——A公司量本利分析及应用

作 者： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师： 论文成绩： 日 期： 年 月 日

目 录

摘要-------------------------------------------------------------------2 一、引言---------------------------------------------------------------3 （一）研究意义-------------------------------------------------------3 （二）本文研究的理论依据、目的、方法和结构安排-----------------------3 二、量本利分析的理念综述-----------------------------------------------3 （一）量本利分析的基本概念-------------------------------------------3 （二）量本利分析的基本内容和特点-------------------------------------4 三、A公司经营中的问题分析----------------------------------------------5 （一）A公司的经营现状------------------------------------------------5 （二）A公司的盈亏问题分析--------------------------------------------5 （三）A公司利润敏感性分析--------------------------------------------9 （四）量本利分析在公司投资决策中的应用-------------------------------12 四、建议与措施---------------------------------------------------------14 （一）降低保本点分析的建议和措施-------------------------------------14 （二）实现目标利润的措施---------------------------------------------14 五、结语---------------------------------------------------------------15 参考文献---------------------------------------------------------------16

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摘 要

本文以量本利分析的基本原理为指导，运用量本利分析这一定量分析方法，分析了A公司在实际经营中财务管理问题，把量本利分析方法应用于企业经营管理，以发现问题、分析问题、解决问题这一过程，来指导企业经营决策和经营方案。其主要创新性研究方法是利用量本利分析来揭示企业中目标利润影响因素的弹性，以及因素弹性的极限允许值。这种方法的运用不仅为企业找到了经营的盈亏平衡点，而且还拓展了企业经营决策的具体指标依据，是更深一层的应用，也是量本利分析方法的引申运用，更为具体地揭示这些影响因素的变化与目标利润的密切关系，也就更为细致地、有效地指导企业在经营中的决策和管理。

关键字：量本利分析，弹性系数，保本点，目标利润，应用

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量本利分析在企业中的应用 ——A公司的量本利分析及应用

一、 引言

（一）研究的意义

随着经济的发展，中小企业也迅速发展起来，已经逐渐成为促进社会经济增长的一股重要力量。但就目前来看，小企业发展存在较多困难。比如规模小，资金匮乏，内部控制程度差，生产效率低，竞争力不强。有时甚至面临生存危机。在这种情况下，正确的经营决策成为中小企业进行生产经营活动的前提。利润是企业经营成果的一个重要衡量指标，而企业利润的高低取决于成本和收入的多少，其中收入主要由售价和销售量来决定。企业要想获利，必须尽可能地降低成本，提高价格，增加销售量，显而易见，成本、业务量和利润三者之间存在着密切关系。为了获得最大利润，必须分析这三者之间的内在规律，寻找三者之间的均衡点，为企业经营决策和目标控制提供有效的管理信息。从某种意义上说，管理会计的量本利分析是中小企业的基础工具。

（二）本文研究的理论依据、目的、方法和结构安排

量本利分析是管理会计最重要的基本理念，它是在成本性态分析的基础上，定量分析成本、业务量、利润之间的相互关系，进而为企业的经营决策提供必要的财务信息，在企业的预测、决策、计划和控制等多个方面具有广泛的用途。本文通过对A公司的历史经营数据分析，从盈亏平衡点、目标利润和利润敏感性分析等各方面，来探讨本量利分析在财务管理及经营决策中的应用，帮助企业判断其经营的安全程度，掌握相关因素变动对利润的影响程度，为企业实现目标利润提供参考依据。

①

二、 量本利分析的理论综述

（一）量本利分析的基本概念

量本利分析，也叫本量利分析，简称CVP分析，它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和考评提供必要的财务信息的一种 ①

此概念来源于2014年中国财政经济出版社出版的财政部会计资格评价中心编的《财务管理》第241页

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分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本量利分析、目标利润分析、利润的敏感性分析等内容。

量本利分析作为一种完整的方法体系，在企业经营管理工作中应用十分广泛。运用量本利分析可以预测在保本、保利条件下应实现的销售量或销售额；与风险分析相结合中，可以为企业提供降低经营风险的方法和手段，以保证企业实现既定目标；与决策分析相联系，可以用于企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的可行性分析，为全面预算、成本控制、责任会计应用等提供理论准备。

（二）量本利分析的基本内容和特点

量本利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、单价、销售收入、单位变动成本、固定成本、营业利润等。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：

利润＝销售收入－总成本

＝销售收入－（变动成本+固定成本）

＝销售量x单价－销售量x单位变动成本－固定成本 ＝销售量x（单价-变动成本）-固定成本

这个方程式明确表达量本利之间数量关系的基本关系式，它含有五个相互联系的变量，给定其中四个变量，便可求出另外一个变量的值。量本利分析的基本原理就是在假设单价、单位变动成本和固定成本为常量以及产销一致的基础上，将利润、产销量分别作为

自变量与因变量，给定产销量，便可以求出其利润，或者给定目标利润，计算出目标产量。 边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。另一种是边际贡献率，是相对指标 。计算公式及转换关系可以表示为：

边际贡献总额＝销售收入-变动成本 ＝销售量*单位边际贡献 ＝销售收入*边际贡献率 同时：边际贡献率＝1-变动成本率

根据量本利基本关系，利润、边际贡献及固定成本之间的关系可以表示为： 利润＝边际贡献-固定成本

＝销售量*单位边际贡献-固定成本 ＝销售收入*边际贡献率-固定成本

从上述公式可以看出，企业的边际贡献与营业利润有着密切的关系：边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则将亏损。

在量本利分析中，成本、业务量和利润之间的数量关系是建立在一系列假设基础上的。如总成本由固定成本和变动成本两部分组成；销售收入与业务量呈完全线性关系；产销平 ①

①

陈兴滨.<管理会计学>.中国人发大学出版社.第61页

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衡；产品产销结构稳定等。这些假设一方面有建立简单数学模型反映成本、业务量和利润之间的关系，另一方面也使得量本利分析方法在实际运用中有一定的局限性。

三、A公司经营中问题分析

（一）A 公司的经营现状

A公司成立于2013年，经营产品是订制衣柜，主要是北京市场，在居然之家和红星美凯隆商场设有10家店面，摊子铺的也不小，经营的产品品牌位居北京前十，有一定的知名度，从销售量来看，也占有一定的份额。这个公司虽然成立不久，但它发展非常快，刚成立的2013年的销售额就达到了3000多万，亏损150万元，2014年2800万，业绩呈下滑趋势，亏损230万元。从利润角度来看，这两年一直处于亏损状态。为了打一个翻身仗，管理层决定把2015年的业绩目标定到了6000万，想彻底打一个翻身账，实现扭亏为盈的书面。由于公司是个新成立不久的企业，整个管理团队趋于年轻化，管理经验和方法不足，在经营决策上不到位，特别是财务管理环节，更是薄弱，基层数据来源不及时，流程不畅，环节不清晰，岗位两位不明确，效率低下，导致相关管理指标出不来，好多决策都是很盲目，目标定的不切实际、不合理，起不到有效的激励作业，费用指标不明确，得不到合理的控制，导致销售越多，可能是亏损越多。所以利用财务管理方法对该公司进行数据分析，找出问题，分析问题，并以做出更合理指标来指导经营决策，是一件迫在眉捷的事。下面我们就2015年的相关数据，利用量本利分析方法，来找出该公司的盈亏平衡点，根据实际情况，合理的定下销售目标，有效达成目标利润，实现扭亏为盈的局面。

（二）A公司的盈亏问题分析

1．A公司的保本点分析

所谓保本，是指企业在一定时期内的收支相等、损益平衡的一种状态，此时企业利润为零。当企业处于当期销售收入与当期成本费用刚好相等时，可称之为达到了保本状态。保本是企业能持续经营的起码条件，企业经营必须首先保住成本，进而才能谈盈利。

保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。A公司经营两年来一直处于亏损状态，如果要想扭亏为盈，首先要找到盈亏平衡点，根据实际经营情况，制定下切实可行的销售目标，有计划地去执行实现。

表1是根据2013年和2014年的历史数据预测出A公司2015年的成本费用指标：

表1 2015年 A公司产品成本计算表

成本费用项目 直接材料 直接人工 明细 单位成本（元） 数量（单） 销货成本（万元） 9000 750 3973 3973 3576 298 5

变动制造费用 辅助材料 物流运输费 管理人员工资 150 225 7.6 10 18 38 10049 15000 3973 3973 3973 3973 3973 3973 3973 3973 60 89 30 40 7 15 4115 5960 31% 固定制造费用 库房租金 福利费（食堂） 水电费保险费 合计 销售收入 毛利率 单价 下面我们就A 公司2014年相关费用指标销售比例，通过成本费用的性态分析，分解成变动、固定两部分，并以此比例预算出在2015年销售量下的相关费用指标，分解结果如表2所示。

表2 2015年A公司成本费用明细表

项目 直接材料 直接人工 辅助材料 物流运输费 制造费用 管理人员工资 库房租金 福利费（食堂） 水电费保险费 店面租金 人员工资 市场管理费 活动费 销售费用 礼品费 办公费 通讯费 福利费 维修费 ①

①

明细项目 变动部分（万元） 3576 298 60 89 300 50 95 98 4 固定部分（万） 30 40 7 15 350 140 16 8 30 此表数据来源于A公司2014年产品生产计算单、制造费用明细表、期间费用明细表

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广告费 水电费 工资 福利费 业务招待费 水电费 管理费用 租金 折旧费 社保费 办公费 通讯费 财务费用 合计 手续费 5538 4570 150 15 80 1.5 3 1.5 30 3 30 8 2 8 968 由表2数据我可以得出：A公司2015年的销售收入是5960万元，销售量是3973单，

销售单价是1.5万元，变动成本是4570万元，单位变动成本是1.15万元，固定成本是968

万元，单位边际贡献是0.35万元。则有：

保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） ＝固定成本/单位边际贡献 ＝968/0.35＝2766（单） 保本销售额＝2766*1.5＝4149（万元）

以上是A公司总体保本点，即总体的保本销售量及销售额。A公司经营模式是开设店面经营，可以就每个店面建立起利润中心，把销售目标分解到每个店面，这样就有必要计算出每个店面的保本点。由于各店面的人工配置是按占租面积分配的，同时，商场租金也是按占地面积计算的，所以分配目标时也就按面积来计算。

根据A公司店面租金分摊表，可以得到各利润中心的占用面积，并计算出各店面占用面积的比例，并按此比例分配出各店的保本点和目标利润。计算如表3所示。

表3 利润中心保本点分配表

名称 十里河店 玉泉营店 ①

①

面积（平米） 212 分配比例 16% 保本点（单） 保本点（万元） 目标利润（万元） 442 648 66 83 6% 169 254 26 表3中的数据是根据A公司租金摊表中的租赁面积，和上面计算出的A公司总的保本点、总的目标利

润数据计算得来的

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大兴店 顺义店 八角店 大钟寺店 东五店 东四店 北四店 西四店 合计 198 140 122 50 15% 10% 9% 4% 404 285 249 102 605 428 373 153 62 44 38 16 220 144 120 68 1357 16% 11% 9% 5% 448 294 245 139 2766 673 440 367 208 4149 68 45 37 21 422 通过计算可知，A公司总的保本点销售量是2766单，保本点销售额是4149万元。上两年的销售量都在保本点之下，所以公司呈亏损状态。虽然15年的销售目标定为6000万，在平衡点之上，但保本点偏高，企业盈利空间小，存在一定经营的风险。同时2015年的目标距以前年度的实际销售量差距较大，这个目标定的是否可行还有待于考量。如果目标与实际悬殊太大，最后就会是目标是目标，实际是实际，起不到激励作用，最后也达不成目标。企业要加强对销售人员、技术安装等人员的技能培训，增加销售量，降低人工成本；加强库房管理，节约物料礼品的消耗；饱和职能部门的工作内容，减少无效岗位的设置，节约人工成本，提高效率。对于各店面的保本指标，要建立起有效的PK机制，以激励方式促成保本的基本任务的完成，并在此基础上提高销售额，达到销售目标利润的完成。

另外，为了更好的实现公司的总体目标，A公司可以利用保本点和目标利润在各店面的分解，把分解的指标作为考核各利润中心的绩效指标，下达到各店的经营管理者，使其能有明确的销售目标，节约成本，有效完成各店的利润指标，从而确保公司总体目标的达成。

2．A公司目标利润分析

保本分析是假定企业在盈亏平衡、利润为零的状态下进行的量本利分析。虽然它有助于简化量本利分析的过程，了解企业最低生产条件及评价企业经营的安全程度，并且为企业的经营决策提供有用的信息，但是，保本并不是企业经营的最终目的。在的市场经济中，企业经营的目的是为了追求利润，在不断盈利中扩大规模，求生存空间、求发展机会。因此，企业不会满足于利润为零的保本分析，更加注重于盈利条件下的量本利分析。

目标利润分析是保本分析的延伸和拓展。如果在经营活动开始之前，根据有关收支状况确定了目标利润，那么，就可以计算为实现目标利润而必须达到的销售数量和销售金额。A公司在2015年的目标利润是在弥补上两年亏损基础上实现盈利，则2015年的销售目标利润应定为422万元。

目标利润＝（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本 ＝（1.5-1.15）*3973-968＝422（万元）

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则有：

目标利润销售量＝（固定成本+目标利润）/单位边际贡献 ＝（968+422）/0.35＝3973(单) 目标利润销售额＝（固定成本+目标利润）/边际贡献率 ＝（968+422）/23%＝6000（万元）

以目标利润来确定的目标销售量和目标销售额，这两项指标是公司在经营中必须要明确的指标，这指导了公司的总体经营方向和决策的依据。同时，A公司要通过对店面各利润中心的管理，在财务核算上建立起各店面的核算机制，把公司总部的费用以合理的方式分摊到店面中心，定期出具店面利润报表，把目标利润分化到各店面，以此指标作为绩效指标考核店面，以实现总体目标的完成。

利润目标的店面分解见表3。

目标利润是量本利分析的核心要素，它既是企业经营的动力和目标，也是量本利分析的中心。为了保证目标利润的实现，需要对其他因素做出相应的调整。对于A公司来说，固定成本和单位变动成本下降的空间很小，所以只能对销售量和单价进行调整。在2014年的基础上，销售数量要增加1640单，单位由1.2万元/单提高到1.5万元/单。就可以达到期初的预期，弥补前两年的亏损，并实现整体上的盈利，扭亏为盈。

（三）A公司利润的敏感性分析

1．影响目标利润的因素

所谓利润敏感性分析，就是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和影响程度。从量本利基本公式可以看出，影响利润的因素有产品的单价、单位变动成本、销售量、固定成本。各相关因素都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。如有些因素虽然发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这些因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素。与此相反，有些因素虽然变动幅度很大，却有可能只对利润产生较小的影响，称之为不敏感因素。反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数，其计算公式为：

敏感系数＝利润变动百分比/因素变动百分比 对于A公司来说：

预计目标利润＝（1.5-1.15）*3973-968＝422（万元） 2．计算各因素的弹性 （1）销售量的敏感程度

销售量＝3973*（1+10%） ＝4370（单） 利润＝（1.5-1.15）*4370-968＝562（万元） 利润变动百分比＝（562-422）/422*100%＝33% 销售量的敏感系数＝33%/10%＝3.3

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可见，销售量变动10%，利润就会变动33%，当销售量增长时，利润会以3.3倍的速度增长，这是由于企业固定成本的存在而导致的。相反，如果销售量下降10%，利润也会以更大的幅度下降，这种敏感性其实也就是经营杠杆现象，敏感系数其实就是经营杠杆系数。

（2）销售单价的敏感程度

单价＝1.5*（1+10%）＝1.65（万元）

利润＝（1.65-1.15）*3973-968＝1018（万元） 利润变化的百分比＝（1018-422）/422＝141% 单价的敏感系数＝141%/10%＝14

可见，单价对利润的影响更大，从百分率来看，利润以14倍的速度随单价变化。涨价可以迅速提高盈利，每涨价一个百分点，利润会提高十四个百分点，但价格也是把双刃箭，同样每下降1%，利润也会以14倍的速度迅速下降。所以在对价格进行决策时（如促销折扣、返点降价等），一定要谨慎决策。

（3）单位变动成本的敏感程度

单位变动成本＝1.15*（1+10%）＝1.27（万元） 利润＝（1.5-1.27）*3973-968＝-54.21（万元） 利润变化的百分比＝（-54.21-422）/422＝-113% 单位变动成本的敏感系数＝-113%/10%＝-11

由此可见，单位变成本对利润的影响比单价小，每上升1%，利润将减少11.3%，但远远高于销售量的变动影响，其敏感性也很大。

（4）固定成本的敏感程度

固定成本＝968*（1+10%）＝1065（万元） 利润＝（1.5-1.15）*3973-1065＝326（万元） 利润变化百分比＝（326-422）/422＝-23% 固定成本敏感系数＝-23%/10%＝-2.3

这说明固定成本每上升1%，利润将减少2.3%。固定成本的敏感性是各因素中最小的。 根据以上计算，得出利润对有关因素变动的敏感性分析结果如表4所示。

表4 利润对有关因素变动的敏感分析表

影响因素 销售单价 销售量 变动程度 10% 10% 利润变动率 141% 33% -113% -23% 14 3.3 -11 -2.3 敏感系数 单位变动成本 10% 固定成本 10% 由上面计算可以看出，将四个因素按敏感性系数的绝对值排列，其顺序依次是单价、单位变动成本、销售量、固定成本。也就是说，影响利润最大的因素是单价和单位变动成本，然后才是销售量和固定成本。销售单价和销售量的敏感系数为正，表明利润与这两个

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因素变动方向相同，在其他条件不变的情况下，提高单价或提高销售量都可以增加利润；而单位变动成本和固定成本为负值，是反方向关系，降低单位变动成本或固定成本，也会使利润增加。

对于A公司来说，这些敏感系数的指标，对于销售决策的决定会起到非常重要的指导作用。比如涨价决策、提高销售量目标、成本控制目标的制定等。

3.敏感因素的临界值

上面通过对影响目标利润各因素的弹性做了分析，可以了解到各因素影响目标利润的程度大小，当目标利润有所变化时，只有通过调整各因素现有水平才能达到目标利润变动的要求。因此，对各因素允许升降幅度及范围也应有所确定。在目标利润确定的前提下，对于正方向影响的因素，它会存在一个最小临界点，负方向影响的因素，存在着一个最大允许值。下面就A公司2015年各因素的数据来计算相应的临界值。单价1.5万元/单、销售量3973单、单位变动成本1.15万元/单、固定成本968万元。

销售量的最小值＝固定成本/（单价-单位变动成本） ＝968/（1.5-1.15）＝2766（单） 销售单价的最小值＝（3973*1.15+968）/3973

＝1.4（万元/单）

单位变动成本的最大值＝（3973*1.5-968）/3973 ＝1.3（元/单）

固定成本的最大值＝3973*（1.5-1.15）＝1390（万元）

从计算中可以看出，正方向指标的单价最小值是1.4万元/单，销售量最小值是2766单，负向指标的单位变动成本最大值是1.3万元/单，固定成本的最大值是1390万元。这些指标确定了目标利润影响因素的临界值，也就是变动范围的起点和封顶，在经营方案的决策上和销售计划的制定上都起到了很大的指导作用，也为实现目标利润提供了最基本的可能。

4．实现目标利润的具体措施和方法

通过对A公司目标利润的确定、弹性分析，可以看出要想很好地实现既定的利润目标，可以从提高销售单价，增加销售量，降低单位变成本和固定成本这几个方面着手，制定有效的、具体的、可执行性的计划指标和措施。下面就这几个方面来分析A公司可采取的措施和方法。

（1）提高销售价格。对于A公司来说，根据目前市场的经营实际情况，A公司经营的品牌产品还不能做到垄断地位，由于竞争的需要，为了增加销售量占有市场的一定份额，提高单价的空间不是很大，反而可能会实行降价、折扣等促销手段来降价销售，所以提高价格来增加利润的方法会有一定的局限性。

（2）增加销售量。增加销售额将会是A公司增加利润的最切实可行、空间最大、迅速见效的方法。具体措施可以从以下几个方面考虑。①拓展销售渠道。具体渠道有网站平台

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合作、电商营销、小区活动、品牌联盟、关联业务第三方合作、售后回访、口碑宣传、主动售后、挖掘客户的增量需求等。②进行销售技能、技巧培训，提高专业程度，打造品牌影响力。③激励政策的运用。采用多种形式的激励模式，具体方法有：销售量激励、销售额激励、大单奖激励、销售冠军激励、新产品销售激励、样品销售激励、成单率激励、退单率激励等等。这样来激发销售人员的潜能，增加销售量，实现企业与员工的利益共绑共赢。④提高产品的质量，增加样品的款式、色泽。具体可以采取的措施有：加强设计师的培训；质量检验的审核；降低改补率；开发客户的个性需求。

（3）降低单位变动成本。对于单位变动成本，这个因素弹性很大，也很大程度地影响了利润指标。从成本费用数据来看，该公司目前的管理水平较差，流程不清晰，岗位责任划分不明确，导致成本费用得不到应有的控制，有的费用指标占比相当高，所以控制成本、节约费用是A公司目前最迫切要做的事。一方面，由于A公司经营的是北京市场，占厂家产品的销售比例很高，市场质量也很高，所以在供应商方面可以采取如下措施：①争取采购享有最低折扣；②申请更为宽松的付款结算政策；③寻求品牌效应的支持；④借助厂家的培训等。另一方面，在内部经营管理上，主要是降低制造成本：①物流费用的节约；②建立物料领用的明细台账，降低安装物料的消耗；③完善安装工人的计件工资方案，使其人力成本与工作量的尽可能饱和；④对管理层实行绩效考核，提高管理效率，向管理要利润；⑤改善生产安装的技术工具，提高安装生产力，节约人工成本等。通过对这些具体方法的有效实施，可以相应地降低单位变动成本，从而可以迅速的提高利润，实现利润目标。

（4）降低固定成本。对于固定成本，A公司是一个半生产型的销售公司，生产用的机器设备成本占比不是很高，主要表现在经营场地的租金、销售人员的保底工资、渠道广告费用的投放，以及相应的办公费用成本。针对此现状，可以从以下几个方面采取措施。①把租金费用指标作为考核店面店长的保底指标，争取保本点的实现。②在销售人员的工资上，尽量合理划分保底部分和提成部分，逐渐扩大提成部分的占比，使人工费用尽可能的大部分与业绩挂勾。③对于广告费用的投入，尽可能根据市场情况酌情处理。在保证销量的前提下，在预算中尽量降低固定性投入。④办公费用的降低，主要是加强后方职能部门的管理，以制度化，执行力等方面提高工作效率，节约固定管理人员的人工成本，并建立起有效的部门成本费用控制指标，进行绩效考核，从而节约管理成本。

（四）量本利分析在公司投资决策中的应用

量本利分析在经营决策中得到大量的应用。它可以根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的相互依存关系，在特定情况下确定最优决策方案。在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定“成本分界点”。所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以在一定的业务量范围内，选择出最优的方案。

1．新产品的投资

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在A公司的产品中，衣柜的定制和安装，是按一组为单位，以一客户为一单计量的，对于新产品来说，只是与衣柜相关联的产品，如客户在进行衣柜家具的定制前，一定要是对房间进行装修，装修中必然有门窗的产品需求，如果企业想扩大产品的销售，就要以衣柜需求为中心，向前推或后续的环节开发客户对产品的需要。所以要不要开发门窗的产品，以致于把门窗的需求者拓展为衣柜的需求，为客户提供一条龙的链条服务，为企业做强做大打下良好的基础，也是有必要去做些更为重要的投资决策的。

在A公司新产品的决策中，主要是对新增产品产生的新增收益，新增费用，新增利润的计算，如果可以产生新增的利润，就说明可以投资新产品。如果A公司决定投入门窗新产品的生产和销售，预测在新的期间里将会产生1000单的销量，销售单价是2万元/单，单位变动成本1.3万元/单，固定成本将增加480万元。如表5所示。

表5 计算分析过程

项目 年新产品销售量 新产品销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 新增边际贡献总额 新增固定成本 新增息税前利润 投产新产品 1000（单） 2万元/单 1.3万元/单 0.7万元/单 700万元 480万元 220万元 由表5分析可以看出，新产品的生产销售可以带来220万元的新增利润，所以可以投资该新产品的生产。

2．新设备投资决策

在A公司的经营中，生产机器和物流运输车辆是其主要的生产设备，特别是运输车辆，是靠租赁来生产安装，还是自行购买车辆专门用于生产安装，这也是一个投资决策的过程。 假如A公司打算采取生产设备投入的新生产政策，也就是在生产设备和运输工具上都做了一定规模的投资，投资后得到的成本费用数据如表6所示。

表6 数据资料

项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 年变动销售费用 年固定销售费用 原来生产条件（万元） 0.9 0.075 0.0375 92 0.1376 709 新生产条件（万元） 0.9 0.056 0.03 200 0.1376 709 13

年管理费用 167 167 在进行设备投资后，使得单位人工成本有所降低，特别是购入了运输车辆，在新生产条件下的固定制造费用比原来大大的增加了，在这两种条件下的数据计算如表7所示。

表7 计算分析过程

项目 单位产品售价 单位变动成本 单位边际贡献 年固定成本 保本点 原来生产条件（万元） 1.5 1.15 0.35 968 2766 新生产条件（万元） 1.5 1.12 0.38 1076 2832 从表7中可以看出新生产条件下的保本点高于原来的保本点。现假设两种生产条件下的利润相同时的销售量为X，则有：

0.35X-968＝0.38X-1076 X＝3600

这说明当销售量为3600单时，这两种方案的利润是相等的。当预计销售量小于3600单时，则应采用原来的生产条件，不增加相应的生产设备；如果预计销售量大于3600单时，就采取新方案，进行新设备的投资。因为预测销售是为3973单，3600＜3973，所以应采用新生产条件，应投入新设备。

四、建议与措施

所以通过以上分析，本量利分析方法在短期经营决策中的更好的应用，能够保证短期经营决策的合理性、正确性、责任性及科学性，为提高企业的管理效率和效益有着不可忽视的作用。企业的短期经营决策者要权衡轻重，做到有的放矢。在假定前提条件都可以满足的条件下，可通过单价、单位变动成本、固定成本等变化，做好人工费、材料费、机械费等可变成本的控制工作，切实降低可变成本，提高企业的经济效益。做到趋利避害，实现企业的利润最大化，只有这样才能使企业在今后的发展中健康成长。当然，量本利分析的这个工具也有它的前提假设条件，在实际运用时也要考虑它的局限性所在。

(一） 降低保本点的建议和措施

对A公司的保本点分析来说，我们可以发现，这个公司的保本点相当的高，销售额在短时间内迅速增长，由于没有及时注重管理的建设，对成本费用控制不到位，导致销售越多亏损越多，所以保本点也会随着销售量的增加而提高。所以在这里，建议贵公司应加强生产管理，销售管理，重要抓成本控制，其次是拓展渠道，增加销售量，不能单看一个销售量指标，要两手抓，成本控制和增加销量一样重要，要全面管理，全程控制。

（二）实际目标利润的措施

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为实现今年预计的目标利润，对A公司的战术性建议如下：

1.适当提高产品的销售价格，增加销售收入，从而增加利润。建议至少提高单价到1.5万元以上，但销售单价也不能超出市场平均价格，否则会影响到销售量。

2.通过与供应商谈判或协商的方式，尽量避免供应成本的上升，或降低上升幅度，以降低单位变动成本，有效增加利润。

3.积极开拓市场，增加销售量，在保持边际贡献率持平或上升的前提下，依靠销售量的增加弥补成本上升带来的损失，确保目标利润的实现。

4.加强企业成本管理，进行有效的内部整合，减少销售费用和管理费用，在目标利润增长困难的情况下，保持盈利的稳定性。

五、结语

综上所述，本文运用了量本利分析方法对A公司的生产经营状况进行了全面深入地剖析，找出了生产经营中亟待改进的各方面问题，并为之提供了改进思路和方法，使企业在面对瞬息万变的市场情况时，能够作出快速有效的反应，将生产经营活动控制在最有利的状态之下。将量本利分析应用在企业财务管理中，能不断地降低成本，为提高经济效益创造条件，并且只有在全面分析影响成本变动的各有关因素，调动各方面积极性，才能使企业生产尽可能多和尽可能好的适销对路的产品，真正实现经济效益最大化。本文研究所取得的主要创新性观点为是全面细致地分析了量本利分析方法在企业实际经营中有效应用。当然，在措施和方法上只是提出一些笼统的大方向性举措，所以也存在一定的局限性和不到之处，运用时还望具体情况具体对待，针对企业自身特点，有侧重点有针对性地运用才能做出更好的决策，为企业做出更好的指导和服务。

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参考文献

1．财务部会计资格评价中心：《财务管理》，中国财政经济出版社，2014年 2．陈兴滨：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2012年 3．潘飞：《管理会计》，上海：上海财经大学出版社，2011年 4．陈莲香：《企业本量利分析原理解析》，财经纵横，2013年

5．郭华：《本量利分析的实践应用》，经济研究导刊总第126期，2011年

6．邓蔼玥：《本量利分析在企业财务管理及经营决策中的应用》经营管理者2014年 7．徐英：《本量利分析在企业短期经营中的应用探讨》，财会研究，2013年 8．邱光明：《我国中小企业发展现状与对策研究》，中国乡镇企业会计，2012年 9．汪洋：《家族式企业财务管理存在问题及对策》，时代经贸总第244期，2012年 10．吴高君：《财务成本管理》，中国注册会计师协会，北京，中国财政经济出版社2012年

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个 人 声 明

本文确为本人独立完成并愿意承担因违反学术规范而应该承担的责任。

签字：年 月 日17

导 师 评 语

指导教师：___________ 年 月

日

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（签名）