新会计准则下会计学原理教材的重构

会计教育天地　新会计准９９ｌｊ下会计学原理教材的重构　胡　频　（西北农林科技大学，陕西　７１２１００）　【摘要】长期以采，国内会计学原理教材在内容体系上存在着技能化、制度化的倾向，造成会计人才培养　日趋偏离应有目标。新的会计准则背景下，这种影响更为突出。本文在分析现行教材诸多缺陷和不足的基础上，　提出了新准则背景下强化教材复合性、拓宽课程资源、改进教材编写体例、完善教材质量保障机制等教材改革　思路。　【关键词】新会计准则　会计学原理教材重构　新准则体系的出台与实施，标志着我国会计准则与　要规范的就是会计确认、会计计餐和会计报告。　国际会计准则的趋同已取得实质性进展，从而使得依据　（二）原创性内容不足，仍未摆脱“制度化”编写模式　新会计准则体系所编的教材，也应实现相应的转变。在　长期以来，受我国会计工作环境和会计规范表述形　会汁学原理（初级会计学）、中级会计学、高级会计学这　式的影响，国内出版的会计教材普遍存在重实务和会计　三大模块构成的财务会计学科体系中，会计学原理无疑　制度诠释的倾向，不能及时反映最新研究成果，缺乏必　居于基础地位。而纵观这一期间出版的针对本科层次的　要的理论深度，原创性和分析性的内容欠缺，造成教材　会计学原理新编或修订教材，虽然在内容上有所调整，　的“个性”、“前瞻性”及“创新性”严重不足，失去了　但仍基本沿袭了原有的结构体系，并未完全体现出新准　教材应有的“学术品位”和独立的存在价值，使学生深　则的核心要义和精神实质，难以满足新准则实施后会计　入思考和综合运用能力的提高受到了限制。通过这种教　教学的客观要求。在新的会计准则背景下，财务会计教　材实施教学，培养出的学生既缺乏深厚扎实的学科理论　学有义务和责任培养学生直接准确地把握会计准则的能　功底，也缺少应对工作环境变化的适应能力和主动开拓　力。因此，会计学原理教材体系的重构已成为教学实施　的创新精神。新准则颁布后，教材的修订应着重解决的　中的当务之急。　是逻辑体系方面的问题，但由于旧的教材编写理念根深　一、现行教材的缺陷和不足　蒂阎，短期内难以消除，加之准则加制度的模式还将存　（一）“技能化”倾向严重，“簿记学”痕迹明显　在较长一个时期，从而使“制度化”的编写模式仍未从　长期以来，我国会计界习惯上将财务会计的工作内　根本上改观，仅仅从原来的对制度的简单解释变为了对　容和工作过程表述为“会计核算”，但又将其概念局限在　准则条文的简单诠释，远不能体现新准则的核心要义和　“记账、算账、报账”等技术方法上，往往忽略了它所应　精神实质。　当包含的会汁确认、会计计量等方面的内容。这种认识　（三）结构零散，影响学习效果　上的偏差，也反映到ｒ教材的编写中，使大多数会计学　国外会汁学原理（初级会计学）教材，在结构上与　原理教材呈现出重会计记录、轻会计确认和会计计量的　中级财务会计基本一致，区别仅限于讲述的深度和难度　倾向。在这种倾向下，许多教材虽将主要内容限定在“ｊ　不同，从这个意义上讲，初级会计学的称谓或许能够更　基”（即基本原理、基本方法和基本技能）上，但内容大　准确地表达其所包含的内容。而国内现行会计学原理教　多以“记录”为主，阐述会计的“技能”多于会汁的基　材大多因袭了多年不变的固有模式，主要包括会计循环、　本原理和基本方法，名义上的会计学原理更像是以会计　基本经济业务会计核算、账项调整和会计报表。此外，　记录为重点的“簿记学”原理，而且大多围绕“证一账一表”　还以较大篇幅安排了会计工作的组织、财产清查、会计　来安排教学内容，缺少一条以会计信息的输入、加工转换、　分析、会汁检查等内容。这一结构安排由于涉及太多的　生成输出为基本环节的逻辑主线，使得会计学基本原理　主题而分散了学生对会计产品——财务报告或者会计报　的内涵变窄，因为“证一账一表”涉及的主要是会计记　表的注意力；同时，由于原理部分的难度过浅，学生在　录和会计报告环节，基本呈现不出作为会计信息系统两　学习中级财务会计时，会感到难度陡增，常常表现出学　大核心内容的“会汁确认”和“会计计量”，而新准则主　习上的不适应，从而使学习效果大打折扣。　２０１０．５新会计　Ｕ会计教育天地　（四）编写过于简化，缺乏配套的教学资源　与国外同类教材相比，国内会计学原理教材编写显　得过于简化，缺乏大局观、系统观，重局部训练，轻综　合训练。一些教材配套习题多是对教材中已有知识进行　提问或教材中例题的简单重复，缺乏深度与广度，难以　培养学生批判性思维和解决符种实际问题的能力。国内　教材还往往忽视专业情景的创设，主要表现为缺乏来源　于实际的案例：与财务管理、审计等课程相比，会汁课　材中，使其与会计学原理有机融合，强化教材的“复合性”，　以利于学生从多视角理解和领会会计学科知识。为进一　步提高教材的“学术品位”，还应适当加入拓展性的内容　以扩大学习者的视野，如对会计实务新领域（如人力资　源会计、环境会计、绿色会计、法务会计、价值链会计、　网络会计）和会计研究新领域进行适当展介。　ｆ二）拓宽课程资源，优化学习过程　针对教材内容雷同、缺乏个性与创新的问题，一方　程的案例教学长期以来一直处于相对弱化的状态，这与　教材建设中案例采编不足不无关系。此外，现行教材大　多缺乏基于网络平台的配套课程资源，不利于学生专业　素质的拓展和开展自学。　（五＋）教材编写体例僵化、呆板，降低了可渎性　一部好的教材，其形式和内容能够完美地结合为一一　体，从而使形式更好地服务于特定的内容，进而更好地　服务于学习者。精辟的内容往往是教材的核心价值所在，　而编撰体例上的精妙设计亦可成为教材的亮点。因为适　宜的编写体例不仅可以增加教材的可读性和趣味性，而　且呵使内容以最合理的方式呈现给学习者，使之真正成　为“适合学习的教材”。总体而言，国内教材对编写体例　的设计不够重视，编写体例普遍比较单一和呆板，在教　材编写中常常将生动性和趣味性置于可有可无的境地，　多年来一直沿用一种平铺直叙的结构模式，呈现给学习　者的是一种近乎“冷漠的表情”，缺少贴近读者的亲和力。　同时也弱化了教材应有的启迪性和探究性，部分丧失了　“适合学习”的功能。　二、教材改革的思路　（一）合理体现新准则要求，强化教材的复合性　在新会计准则出台的背景下，会计学原理教材的编　修既要做到与新准则“节拍相合”，也要避免亦步亦趋地　完全照搬。不能仅限于对新准则的条文作出解释，而是　应从会计！学基本理论体系的角度和层面系统而完整地阐　述相关的学科知识，阐述中尤其要注重会计准则的动态　特征及其背后蕴含的基本理论。如对会计相关概念体系　的阐释，就不能仅仅局限在准则的表述层面上，而应从　学术理论角度加以分析，并适度引入不同的学术观点。　在基本的体系框架和逻辑结构上，应以会计确认、会计　计量、会计记录和会计报告为主线来系统阐述会计学的　基本原理和基本方法，使学生通过类型化的基本业务正　确认知和理解完整意义上的会汁行为，以便在中级会计　学、高级会计学等侧重于“会计实务”的后续课程学习　中提供必要铺垫；在具体的结构安排上，可将原理性内　容（如会计假设和原则）穿插在会计循环的内容中，以　避免集中讲述造成前后内容的割裂，影响学习者的理解　和掌握。问时，还可将经济学、管理学原理适度引入教　■　新会计２０１０．５　面需要改变教材编写模式，建立编写精品教材、个性教　材、特色教材的导向，这就势必涉及到高校教师业绩认　定、职称评定以及出版社的自身利益等问题，在这些相　关问题在短期内还难以得到有效解决的情况下，可考虑　一方面建立优秀教材的选用机制，鼓励编写高质量的统　编教材；另一方面从各高校专业设置的实际状况及其特　点出发，发展有自己特色的校本教材和配套的辅助型教　材（习题集、案例、会计模拟核算资料、教学版会计软　件等），将教师的精力更多地集中到立体化教学资源的建　设上，相应减少教材的重复建设。针对现行会计教材理　论阐述与实务脱节、学生难以理解和掌握的问题，可考　虑建立由会　‘学术界、教育界和职业界联合组编教材的　模式，由此拉近相互之间的距离，增强会计教学的“通　透性”和适用性。同时，还可建立教学资源的引进机制，　除了校际之间的交流与借鉴外，还应着力加强高校与会　计职业界的沟通与合作，为立体化教材的编写创造条件。　鉴于单纯的分录示例式教学法已难以适应新准则的要求。　可考虑在教材中引入适宜的案例，以营造真实的经营环　境和会计氛围。具体可在分录示例中融入真实会计环境　中的情境内容，变分录示例为小型教学案例。针对现有教　材章后习题多是对既有知识的简单提问或例题的简单重　复，难以培养学生批判性思维、解决各种实际问题的能力，　可考虑突破标准答案式的固有模式，在题型设计上侧重　于训练分析能力、理解能力和解决实际问题的能力。　（三）借鉴国外教材．改进编写体例　取得最佳学习效果的关键在于调动学生的学习热情，　形成专业认同感。即便对目标明确的学习者而言，“生动　性”和“趣味性”也是教材所必需的，因为这关系到教材　的町读性。从教育心理学的角度讲，“生动性”和“趣味　性”可以构成学习中最为显性的良性驱动力．而这是单纯　的目标驱动式动力模式所无法替代的。增强可读性的关键　在于内容和形式的有机结合，即使是精辟的内容也需要以　精妙的方式呈现。为此，可借鉴国外教材的成熟做法，改　进教材编写体例。国外教材的人性化版式设计和生动有趣　的“ｓｔｏｐ　ｔｈｉｎｋ”等提醒、提示、边白、边注和层层递进的　习题设计等，让人感觉到编者切实在为学生着想。此外，　（下转第６６页）　会计教育天地　育改革委员会（ＡＥＣＣ）在其第一号公报“会计教育的　目标”中所强调的“学校会计教育的目标不在于训练学　生在毕业时即成为一名专业人员，而在于培养他们未来　成为一名专业人员应有的素质”。再者，“会计教育最重　要的目标是教导学生独立学习的素质。大学教育应是提　修、送到用人单位去兼职锻炼，把一些企事业单位和政　府部门中会计理论水平较高、实践工作经验比较丰富的　业界专家请进来，做兼职或专职教师，努力拉近会汁人　才培养与市场需求的距离。　（作者系山东经济学院会计学院教授，　供学生终身学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自　我的精神持续地学习新的知识”（里查德・Ｅ．弗拉赫惕，　１９９７）。这里提到的“素质”就应当包括职业品德、性格　特征、知识结构、能力结构等各项综合素质，而不仅仅　是学到专业知识和操作能力。　第二，深化会汁教育体系改革，主要是通过科学的　课程设置、教材的选用、教学方法的改进、教学手段的　参考文献　会计发展研究所所长，管理学博士，　财政部财政科学研究所应用经济博士后，硕士生导师）　ｆ１ｌ里查德・Ｅ．弗拉赫惕．美国会计教育改革与会计教育改革委　员会『Ｊ１．北京：会计研究，１９９７（９）．　【２】林志军，熊筱燕，刘明．中国会汁教育中知识及技能要素的发　展ｌＪ１．北京：会计研究，２００４（９）．　ｆ３１刘水泽，孙光国．我国会计教育及会计教育研究的现状与对策　革新、师资队伍的建设等各项配套措施的实施来加以实　现。在课程设置上，根据上述“厚基础、宽口径、高素质、　…．北京：会计研究．２００４（２）．　【４】孟焰，李玲．市场定位下的会计学专业本科课程体系改革——　基于我国高校的实践调查证据…．北嶷会计研究，２００７（３）．　ｆ５１彭聃龄．普通心理学（修订版）［Ｍ１．北京：北京师范大学出版　社，２００１．　强能力”的要求，应充分满足人才市场对会计人才的能　力结构和知识结构的需求；在教材的选用上，尽鼍选用　国内外高水平的精品教材，同时要注意其内容的不断更　新；在教学方法和教学手段的改进上，应充分利用现代　信息技术和多媒体技术，广泛开展互动式、参与式、启　【６王光远，陈汉文，林志毅．会计教育目标之我见——试析通才　６１与专才之争…．北京：会计研究，１９９９（９）．　【７】王晓义，杨忠直．从美国经验看我国ＭＢＡ教育的可持续发展　ｌＪ１．北京：中国大学教学，２００４（７）．　【８】吴水澎．对会计教育改革与发展几个问题的再认识…．武汉：　财会通讯，２００５（２）．　发式、研讨式的案例分析、课堂讨论、实习实验、情境　教学、角色模拟、业界名人讲学等方式，加强实践教学　环节，充分调动学生学习和参与的积极性，努力培养学　生的实践能力；在师资队伍的建设上，建设一支高水平　的具有与时俱进的思想观念、富有创新精神和实践能力、　善于调动学生学习积极性的优秀师资队伍至关重要，可　［９］许永斌．知识经济与中国高等会计教育改革…．北京：会计　研究，１９９９（１）．　【ｌ０】杨有红．二卜一世纪的会计和会计教育ｌＪＪ．北京：会计研究．　２０００（８）．　以考虑采取“走出去、请进来”的办法整合现有的师资　队伍，把一些年轻有为的教师送到国内外其他高校去进　　・・ｆｌ１１张俊瑞，刘东霖．我国人才市场对财经类人才需求状况的调　查分析ｌＪ１．北京：会计研究，２００５（９）．　ｓ｛・：，４　（上接第６８页）　要。随着经济形势的发展和会计改革步伐的加快，包括　国外教材在内容与形式的结合上处理得较好，如常常将层　次化的学习目标作为贯穿全书的主线，在关键内容处时时　各类介质教材在内的立体化教学资源由封闭型向开放型转　变已不可避免。在教材建设中，应注意博采众长，融合提炼，　西学中用，切忌教材内容的简单重复或翻版。在这一过程　中，加强各方的合作与交流，实现资源共享和优势互补无　疑是理性的选择。在教材编写中，无论作为编者还是出版　出现。这些均值得我们借鉴。当然，在学习和借鉴中也要　考虑中外著述及其学习者在表达与阅读习惯上的不同和　背景差异，关键要取其精髓。笔者以为，针对会计学科实　务性较强的特点，在每章内容的切入方式上，可将一个公　司的实际案例贯穿于每一章节的始终，将抽象理论贯穿于　实例当中，用真实的案例贴近学习者，引导学习者，启发　学习者，同时增加分析性和争议性案例以引发讨论；并以　醒日字体标出概念、观点、结论等重要提示性内容。　（四）定期修订教材，建立教材的质量保证机制　社而言，是否具有责任感和精品意识至关重要，但在个人　利益驱动和当前教学科研评价体系尚不完善的情况下，可　考虑建立一种立体化的教材质量保障机制，用以修补源　头控制的缺陷和不足。如可建立同行专家匿名审核制度，　出版社责任追究制度，教材管理部门把关制度，教材使　用者定期反馈制度等等。在建立必要约束的同时，针对　教材编撰，还应有一种更为积极的取向，如进一步加强　针对会计学原理教材体系不尽合理，给新准则背景　下的教学带来诸多不便的状况，从“内外双修”的角度　着眼，教材的编写和出版均亟待规范。在教材建设方面，　大部分高校目前仍是各自为政，以自编自版为主．一方　面造成重复建设，另一方面编撰质量也很难满足教学需　会计教育界与会计职业界之间的交流与互动，并由会计　职业团体不定期地对会计教育状况进行评估，使之成为　一种常规性的和长效性的制度安排。　’　（作者系副教授）　■　新会计２０１０．５