华润三九医药股份有限公司税制结构分析

华润三九医药股份有限公司税制结构分析

作者：李怡

来源：《世界家苑·学术》2018年第07期

摘 要：要想进行税收筹划，首先得了解一个公司的税制结构，分析其税负的合理性。医药行业是国家大力支持发展的行业，其税收筹划有其自身特点。本文以华润三九为例，以实现企业价值最大化为目标，立足于企业战略，运用国家最新的税收法规及税收优惠政策，分析该公司的税负情况，指出存在的问题并给出政策建议。 关键词：医药行业 税制结构 税收筹划 一、公司简介

华润三九医药股份有限公司（简称“华润三九”）是大型国有控股医药上市公司，前身为深圳南方制药厂，主要从事医药产品的研发、生产、销售及相关健康服务，公司以OTC（非处方药）、中药处方药、免煎中药、抗生素及普药为四大制药业务模块，辅以包装印刷、医疗服务等相关业务。

二、公司总体税负情况

华润三九主要税种为营业税、增值税、企业所得税、城建税和教育费附加及其他，2015年-2017年营业税分别为0.26、0.87、0；增值税分别为83.49、139.78、153.87；企业所得税分别为104.67、72.93、88.49；城建税及附加分别为4.95、76.89、105.42；其他分别为13.20、16.73、32.41（单位百万元）。

该公司近三年的总体税负逐年增加，主要是由于公司经营状况稳步提升，收入增加的缘故，其中企业所得税有所下滑，原因是公司新药品的研发与生产使得公司享受了高新技术产业的税收优惠政策。

华润三九虽然在2017年营业收入为11119.92百万元，同比增加23.81%，其中自我诊断业务的业务收入54.29亿元，同比增长15.78%；处方药业务营业收入1.74亿元，同比增加36.33%；净利润同比增长8.67%，但通过和行业平均水平对比就会发现，华润三九整体的盈利水平只占平均水平的一半，它面临的竞争对手都很强大，在稳步提升自身业绩的同时，需要研发出更多新型适用的药品以增加核心竞争力。

2017年华润三九增值税占比最大，主要系2016年营改增后部分营业税改征增值税以及2017年主营业务收入的增加使得增值税大幅上涨，并带来城建税和教育费附加的上涨。同时企业所得税也是公司重要的税种之一，但是相比上年有所降低，原因是华润三九获得深圳市科

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技创新委员会、深圳市财政委员会、深圳市国家税务局和深圳市地方税务局联合颁发的《高新技术企业证书》（证书编号为GR201544201138），该证书的有效期为3年。根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，本公司享受高新技术企业的税收优惠政策，2017年度适用15%的企业所得税税率。 三、公司增值税情况

华润三九2015-2017年增值税税负一直在上升，行业平均增值税2015-2017年分别为19.90、88.30、90.89，华润三九的增值税远远超过行业的平均水平。

2017年华润三九的毛利率是67.12%，而同行业平均水平却只有54.72%，由毛利率的公式可知，高的毛利率对应着较低的成本。华润三九整合了生产、销售、研发、物流环节，统一资金管理，使得公司在与上游企业的采购过程中可以获得较低的成本，而采购等环节的低成本带来的进项税额的相对较少，即增值税可抵扣的进项税额就相对于同行业的其他企业少很多，又由于华润三九2017年的主营业务收入同比上涨23.81%，带来了更多的销项税额，那么根据增值税的计算公式可知，华润三九近年来增值税会上升。

为规避税务风险，一是华润三九在选择供应商之前，需确认农户的身份，如证明材料，从采购到入库手续齐全后财务部才能开具发票，并且事后做好农产品采购台账的备查工作；二是作为一般纳税人，华润三九从同样是一般纳税人的农产品供应商处采购，不能索取增值税普通发票，否则将根据《中华人民共和国发票管理办法》对华润三九违反“未按规定取得发票的行为”处以罚款的风险。 四、企业所得税情况

华润三九近三年的所得税总体来说有所降低，2017年同行业水平为418.76百万元，华润三九比同行业平均水平低很多，原因主要有以下几个方面：

（1）公司的利润总额在下降。2015年华润三九的利润总额占行业总体水平15.63%，但到了2017年只占行业总体水平的6.57%。利润下降主要是公司为了推广新型药品发生了很多销售费用，销售人员与以往相比也有所增加；财务费用的增加是2017年企业未来并购山东圣海保健品有限公司像银行借款筹集资金带来的利息费用；对联营和合营企业的投资发生亏损导致投资收益减少影响了当期损益。

（2）享受高新技术企业的税收优惠政策。近年来华润三九及其子公司获得了一些《高新技术企业证书》，如子公司合肥华润神鹿药业有限公司获得安徽省科学技术厅、安徽省国税局联合颁布的证书，使用税率15%；子公司雅安三九中药材有限公司因从事药用植物初加工业务免缴企业所得税；子公司华润天河药业有限公司和桂林天河药业伊维有限公司取得了桂林秀峰

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区国家税务总局签发的《企业所得税优惠事项备案通知书》，享受西部大开发企业所得税税收优惠政策。

（3）收到的税收返还较多。

华润三九近年来收的税收返还越来越多，与其从事的药物生产所享受的税收政策密不可分，政府以税收返还的形式给予华润三九一定的补贴，使得企业所得税逐年降低。 五、政策建议

1.利用关联交易将利润留在低税率公司

同一集团内税率较高的企业向税率较低的企业销售商品或提供劳务时，如果采用较低的价格，就可以使利润转移到税率较低的企业，以实现整体的低税负。但税法有规定，如果集团内关联企业之间的转移定价不符合市场独立交易原则的，税务机关有权对该价格进行调整，这样，企业就面临着补缴税款并受到处罚的风险。华润三九可以成立了销售有限公司，销售公司按 25%的税率缴纳企业所得税，而华润三九药业股份有限公司可以享受西部大开发 15%的优惠税率，集团中非处方药的销售是先从华润三九药业公司销售到华润三九销售公司，华润三九 销售公司再对外销售，这个过程正是在集团中将货物由低税率的公司销售到高税率的公司，华润三九可以在同类产品市场售价的范围内取较高值。 2.避免现金返利

对于华润三九给予经销商现金作为返利后经销商通常不能开具红字发票，华润三九医药集团现金返还的部分不能冲减当期的销售额，也不能抵减销项税额，而收取现金返利的一方由于没有增值税专用发票，只能按销售总额和适用税率来计算增值税，也不能做进项税额转出处理该金额会增加增值税的应纳税额。所以现金返利的方式对销货方以及购货方，在税收上都是不利的，所以应该避免采用，相应的可以从批发价格上给予一定的优惠来进行税收筹划。 （作者单位：广东财经大学）