国际税务避税问题的研究

国际税务避税问题的研究

作者：孟瑶

来源：《智富时代》2018年第02期

【摘 要】随着改革开放与经济全球化进程的加快，跨国公司的浪潮蜂拥而来。跨国公司想要在全球化浪潮中更好的生存下去，必然要提高自己的经营管理能力，并且最大限度地降低各种成本。据统计：跨国公司避税每年给我国造成的损失在300亿元以上。而他们都是通过某些公开且合法的手段，利用国际税制差异来减轻自己的纳税负担。 【关键词】跨国公司；国际避税；国际反避税 引言：

国际避税与反避税的问题是各国跨国企业与政府长期以来的斗争。很多国际避税是通过合法的途径，钻法律的空子，打法律的擦边球。很多学者的态度也褒贬不一，有人认为通过合法途径使税负最小化，有利于跨国企业的发展。而有些人对此进行了严厉的批判，认为它导致了国家主权的挑战，打破了税收公平的原则。对此，本篇将列举相关例子，讨论国际避税与反避税的问题，以及对我国应如何更好地应对国际避税。 文献综述

已经有很多学者探讨过国际避税与反避税的相关问题，阐述了国际避税产生的原因，国际避税的手段以及反避税的相关措施。关于对国际避税问题的定义学术界也有两种观点：第一种认为跨国公司的国际避税是合法的。二十世纪六十年代欧洲税务联合会提供帮助跨国公司税务筹划进行合理避税的税务咨询业务，这标志着国际社会对跨过避税行为合法性的认同。另外一种观点是中立观点，只能称之为不违法而不能称之为合法，认为纳税人实际上是逃避了本来应当承担的纳税义务。理论分析：（1）我认为避税是具备熟悉国际税收法律知识的纳税者才能具有的行为。如果纳税者想要避税来实现利益的最大化，他必然要知道什么是合法，什么是违法，以及合法与违法的临界点。（2）国际避税的处罚力度不高。避税成功将少交巨额的税费，即使避税失败，也只需交少量的罚款。跨国企业在进行利弊权衡之后，往往会选择铤而走险，选择避税这条道路。（3）我国对国际避税也采取了积极防备的措施，签订了相关协定，但仍有很多需要改进的地方。需要充分学习其他的国家的反避税方案，从中吸取经验，不断完善我国的反避税法案。 研究设计：案例分析

案例一：Swatch转让定价避税案

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斯沃琪集团总部位于瑞士伯尔尼，斯沃琪的分部办公地设在中国香港特别行政区，却在英国维尔京岛登记注册。英属维尔京岛成为其操纵转让定价避税的中心。通过亚洲分部销往沃斯琪其他关联企业的所有产品，内部交易价格都被大大提高。从亚洲分部销往新加坡关联企业的名牌手表欧米茄，价格上涨了40%。销往日本关联企业上涨了50%，销往美国和澳大利亚也有大幅度的提高。在香港的税负比较低，在关联交易中通过人为提高手表价格，把利润从税负高的地区转移到税负低的地区，减轻沃斯琪集团的税负。近年来沃斯琪利用这种手段，从美国逃避了100多万元的税收，在澳大利亚和亚洲等地，逃税超过1.8亿美元。

偷逃的大量税款，使沃斯琪有了更多的发展资金，迅速占领市场，零售额占到全球份额的25%，并且制造中心遍布全球。旗下拥有沃斯琪，欧米茄，ck，浪琴等知名品牌。能够为这些大企业进行税收筹划的人需要知道各种税收的漏洞，以及国与国之间税负的差别，所以这些人是全行业最聪明水平最高的人。而且转让定价随意性很大，需要测定一个合理的范围来判断是否是为了恶意避税。税务机关要根据公平的市场价格，重新调整营业收入和相关的费用。 利用转移定价避税是国际避税最常用的一种手段，世界上已经有70个国家在国内税法中规定，对跨国关联企业之间以及跨国总公司与常设机构之间不合理的转让定价，本国税务部门要进行一定的调整。我国的转让定价起步较晚，经过多年的探索，现已出台了《特别纳税调整实施办法》，用实质重于形式对关联企业予以判断，加强对纳税人提供的文件资料的调差审计。但是在转让定价调整方法中，只列举了相关方法，而没有说明如何运用，并且规定粗略，具体不好判断，处罚规定过轻，在一定程度上也纵容了避税行为。 案例二：“谷歌税”

2015年4月1日，英国开始征收“谷歌税”，也称“转移利润税”，主要是为了防范转移利润从而避税的行为。它不仅是针对谷歌和网络公司征收的税种，所有人为的把利润移出英国的行为都将被征税。谷歌稅的税率为25%，高于英国企业所得税。

“谷歌税”适用于以下两种情况：第一种是在英国进行大量经济活动，但不在英国设立常设机构从而避免作为居民企业在英国纳税的情况。第二种是虽有子公司或常设机构，但缺乏经济交易的实质或人为的把利润转移出英国。

很多人评击谷歌税具有侵略性，复杂性和报复性。而英国选择坚持施行谷歌税，体现了打击国际避税的决心。

英国征收谷歌税也给我们带来了很多可借鉴之处：1.是要深入了解跨国企业的各种避税手段，从而制定出相应的避税措施。英国通过谷歌避税的“爱尔兰三明治”模式，进而发现了这种跨国避税行为，从而制定出谷歌税来防范。2.借鉴主动告知制度，英国不仅在谷歌税征收中采用主动告知制度，也推行税收规划披露制度。我国也可以借鉴这种方式，在源泉上减少避税行为的发生。

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案例三：麦克德莫特公司的“税收倒置案”

麦克德莫特公司是美国的公司，它在巴拿马有个子公司，给麦克德莫特公司带来了很多利润，根据美国法规，这部分分配的利润需要向美国纳税。为了规避美国的全球征税制度，其在巴拿马又注册了一个新公司--麦克德莫特国际公司，它发行股票给麦克德莫特公司和其在巴拿马的子公司，用以交换他们的股票，最终它反而成为这两者的母公司，这样巴拿马的公司需要向他分配利润，而这个利润不需要向美国纳税。

税收倒置严重损害了美国的税基，不利于美国税收收入的增加，这些企业迁往别国，也降低了就业率，不利于经济的发展。

美国税收倒置频发，其重要的原因是因为他的高税率，高税率意味着企业的高定价，不利于它在国际市场的竞争。博弈论认为，避税收益大于避税支出，跨国企业在利润驱使下往往会选择避税。驱动因素是高稽查率和高罚款率。

因此为了避免这种情况，制定的各种税率要在企业可承受的范围之内，我国的税负处于居中水平。但我国稽查制度不健全，并且大多数违规行为仅罚一万以下的罚款，有很多跨国企业利用我国的税收漏洞逃避在我国的纳税义务。我国要不断完善法律法规，结合BEPS行动计划与OCED研究成果，及时修改相关法律法规，与时俱进。加强国际合作，加大惩罚力度，完善税收稽查制度，增加稽查人员。

结论：企业作为一个理性人，会通过各种渠道降低税负，实现利润的最大化。我国应吸取各种避税案例的经验，把握跨国公司的各种避税手段，制定出相应的防范措施。完善税收法律法规，避免跨国企业利用我国税收的漏洞避税。加强国与国之间的合作，与时俱进，更好地应对国际避税行为。 结束语

我国加入WTO以后，许多跨国公司的进入使我国反避税变得尤为重要。那些采用国际通行管理模式，经营机制和会计财务体系，特别是广泛应用网络技术的跨国纳税人的进入，给我国涉外税收征管带来了很多挑战。我国转让定价监管制度只实现了有法可依，但根源性问题没有解决。并且我国执法者数量较少。面对如此庞大的纳税人，反避税人员有限，必然会有避税漏洞。我国的相关法律法规还不够完善，因此应不断学习，不断吸取新的经验，加强与其他国家的合作，守护我国的税基，保障我国的税收权益。 【参考文献】

[1]亦冬.国际避税——国际经营一诀[J].国际经贸探索，1994（5）.

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[2]沈娅莉.美国税收倒置频发对中国反国际避税的启示[J].云南财经大学学报，2016（6）. [3]王杨.跨国公司国际避税问题研究——以星巴克为例[D].吉林财经大学，2017. [4]张滢.对英国开征谷歌税的评述与思考[J].国际税收，2015（5）.