关于实行绩效预算的探讨——基于高校预算管理角度

ＦＲＩＥ高嫠ＣＮＤＳ　ＡｏＦＣＣ财Ｏ｛ｆＮＴ务ＩＮＧ■Ｉ■●—■—一　　关于实行绩效预算的探讨　——基于高校预算管理角度　河北师范大学财务处　武迎春　【摘要】预算管理是高校财务管理的核心之一，随着高校逐步走向市场，原有的高校预算管理模式暴露出一系列新的问题，特别是　高校预算管理缺乏绩效信息，这已不能适应新形势下高校的发展需要。绩效预算是一种基于绩效的预算管理模式，文章在分析什么是绩效　预算以及绩效预算的编制模式的基础上指出了绩效预算在高校的实施途径，以期为高校的预算管理改革提供有益的借鉴。　【关键词】绩效预算；探讨；　高校预算管理　近年来，针对高校等公共部门预算　中存在的问题，国家进行了一系列的改　高校资金使用取得好的效果，高校资金　紧缺和资金浪费并存的现象还普遍存　考虑究竟什么是真正完整的绩效预算？　绩效预算在我国高校是否可行？通过对　革，先后进行了部门预算改革、收支两　革、国库集中收付改革、政府采购改革。　但这些改革基本上都是为了实现对资　源的控制，这种以投入控制为导向的改　革措施对于克服过去高校资金管理混　乱、资金使用不规范等问题起到了积极　的作用。但随着改革的逐步深入，人们　在，因此现在人们越来越多地关注资金　这一问题的思考，在阅读大量文献的基　在不同时期，它所谓的“绩　资金后，通过使用这些资金，培养的毕　发展的概念，业生是否满足社会的需要，科研成果能　条线管理改革、政府收支科目分类改　使用的有效性。对于高校来说就是投入　础上，笔者认为：绩效预算是一个不断　效”含义是不断变化的，只要预算中包　效预算”。不难看出，在此绩效预算的概　念得到了有效地扩展，我们不妨把这种　一否直接和间接地提高社会效益或为某　含了“绩效”因素，就可以将其视为“绩　些重大研究提供支持等等。　绩效预算的概念　、绩效预算称为广义的绩效预算，而以结　发现仅仅关注资金的投入，强调高校资　金使用的安全性和合规性，并不能保证　首先必须明确“绩效预算”的一些　果为导向的绩效预算称为狭义的绩效　相关问题，一段时间以来，笔者一直在　预算，文中为了与广义的绩效预算相区　表２高校财务管理制度建设改进措施　事，对不符合财务制度的行为一律禁　止，体现制度的权威性和严肃性；而灵　活性则要求执行者从实际出发，根据实　际情况适当变通，合情合理地解决特殊　制度名称　改进措施　１．编制方法用零基预算法代替增量预算法，对项目进行周密论证，　高校预算管理制度　对预算标准进行测算，达到细化预算，提高预算科学性、准确性的目　的；２建立预算跟踪、分析、评价制度，确保预算有效执行　高校内部控制制度　１不相容职务相互分离，梳理内部控制业务流程，加强关键控制点　控制；２．梳理重大投资决策流程，保证其合法合规　１．健全资产清查制度和定期盘点制度，保证账实相符，同时规范资　高校资产管理制度　产的处置管理，提高资产的使用效益；２重视货币资金的时间价值，　在合法合规的前提下追求资本收益　问题，体现制度的人性化和柔性化。如　何处理好“刚性”与“柔性”二者的关系，　如何在二者之间做好选择，是对制度管　理层管理艺术的考验，值得管理层思考　和探索。　总之，高校应积极主动创造各种财　务管理工作环境和条件，保证高校财务　管理工作的有效贯彻、执行和落实，为　高校发展提供强有力的财务保证。●　高校科研经费管理　规范经费使用原则、开支范围和审批手续等，对不允许开支的费用　制度　予以明令禁止　高校内部审计监督　１提高内部审计的独立性，强化审计的“事前、事中、事后”的监督职　制度　能；２建立有效的内部离任审计制度　考核力度，奖优罚劣，从财务绩效管　用效果等财务指标列入各级领导任　【参考文献】　［１］张树强，晏敏．有效性：一个最好的　衡量标准［Ｎ］冲国财经报，２００９—　０４－１４．　理和评价的角度促进制度的有效执　行。如：对内部会计核算人员考核　量指标列入各会计人员的考核指　绩效管理工作与各部门的考核和奖　职的考核指标。而且在制度执行的　过程中，各部门应加强沟通和协调。　另外财务制度执行的过程中，要协　性”，也即财务制度的原则性和灵活性，　时，可将错账率、错账金额大小等质　促成制度更好地执行。　标；对二级单位各级领导考核时，将　调和处理好财务制度的“刚性”与“柔　惩相结合，可将资金使用量、资金使　原则性要求执行者严格按财务制度办　［２］殷小几．提高财务制度执行有效性　的探讨［Ｊ］．　台金财会，２００８（６）．　［３］黄静．加强高校财务管理工作的思　考［１］．教育与职业，２００９（２７）．　一　嫠Ａｃ　Ｎ　别，称狭义的绩效预算为结果预算。基　于这样的认识，绩效预算完全可以在高　校实行。　由此看出预算编制的模式与绩效　评价发挥的功能是息息相关的，它们　都是由高校管理者制定的管理目标所　逐步过渡到部门支出绩效化，最终达　到部门预算绩效化。通过这样的发展　途径达到逐步提高高校资金使用效益　的目标。　需要说明的是，“绩效”因素可以按　决定。结果预算在现阶段是一种理想　其发挥的功能从低到高分三个层次：控　制资源层次、分配资源层次和资源使用　是否有效性层次。最终的绩效层次应该　是资源使用是否有效层次，它以公众满　意度为最终绩效目标。　的预算编制模式，那么现阶段能否采　用这种预算编制模式呢？戴梦德　（２００３），认为预算改革不能实施跳跃　式的发展，要按照绩效预算的发展规　律首先编制条目预算，解决对预算资　金的控制问题；然后再编制项目预　四、结语　高校应该根据自身发展水平和　绩效预算的发展规律适时引入相应　层次的绩效信息，实行相应层次的绩　效预算。主要做法是通过试点逐渐积　累经验，然后由点及面逐步展开以推　二、绩效预算的编制模式　从世界各国预算编制的发展历　算，解决对预算资金的分配问题；此　后在绩效管理的大环境下发展以预算　程看，绩效预算主要有三种预算编制　资金的有效性为目的的结果预算。对　方式：　此，世界经贸组织各成员国基本已达　是条目预算。这是一种早期　成了共识。　的，以强化资源控制为目的的预算编　制模式，它的主要特点是对每项支出　三、高校实施绩效预算的途径　都严格控制，强化对财经纪律的遵　笔者认为虽然绩效预算的三种预　守，即“打酱油的钱不能用来打醋”。　算编制模式是按先后顺序逐步发展　在此阶段预算执行实行的是外部控　的，但它们之间并没有清晰的界限，　制，绩效评价主要关注资金的安全、　完全可以以一种预算编制模式为重　合规和节约。　点，同时兼顾另外一种或者两种模　二是项目预算。它是一种与政策　式，然后再逐步过渡为更高阶段的预　或者组织战略发展目标相联系的预算　算编制模式，比如在以条目预算为主　编制方式，其主要特点是首先确定战　导的高校，可以在管理水平和部门预　略发展目标。然后将该目标分解为不　算编制水平较高的部门先试行项目　同的分目标，其中每个分目标对应一　预算或者结果预算。因此在清楚认　个项目，再将项目目标转化为各年度　识我们所处阶段的前期下，逐步完善　预算安排，最后把项目按轻重缓急进　投入导向型的预算改革，同时应积极　行排序。这种预算编制方式，将组织　推进项目预算和结果预算。　的长期发展目标和年度预算目标有机　从上面的分析我们不难看出，在　结合起来，提高了预算管理的科学　现阶段制度的制约下，高校的基本支　性。该阶段预算执行实行的是基于外　出预算是典型的条目预算，绩效评价　部控制的内部控制，绩效评价主要关　的重点应该放在对资源的节约和控制　注资金的配置效率和资金使用的成本　方面，而这可以通过建立科学合理的　效益。　定额标准来实现；项目支出预算可以　三是结果预算。它是在２０世纪９Ｏ　采用以结果为导向的绩效预算的编　年代新公共管理改革兴起时产生的一　制模式，然后再逐步过渡，最终使整　种主要强调产出与结果的一种预算编　个部门预算发展到以公众满意度为　制模式。它强调在预算中使用基于产　最终绩效考核目标的绩效预算。值得　出和结果的绩效信息。首先，结果是　注意的是，在现阶段，高校的基本支　分配预算的重要依据，因此，绩效必　出预算是与人员编制的数量直接相关　须能够被量化和报告；其次，改变公　的，这就要求人员编制应该保持在合　共部门内部的责任关系，赋予部门更　理的范围内。　多的自主权，部门对项目的结果负　总而言之，在现阶段高校应在保　责；最后，改变对部门的激励约束机　证人员编制合理的基础上，先达到　制，绩效结果与责任相联系，奖优惩　“基本支出标准化，项目支出绩效化”　劣。在该阶段绩效评价主要强调资源　的预算编制目标，然后逐步将基本支　使用的有效性。　出的核定落实到具体的项目中，从而　进更高层次的绩效预算的实行，切不　可操之过急、一拥而上，盲目进行预　算改革，从而切实提高高校的资金管　理水平，为社会提供更加满意的公共　产品。●　【参考文献】　［１］叶风华，刘用铨新绩效预算基本特　征、技术支持及其适用性…．会计　之友．２０１０（１）．　［２］王淑慧，周昭，胡景男，李辉．绩效预　算的财政项目支出绩效评价指标　体系构建［１ｊ．财政研究，２０１１（５）．　［３］赵学群绩效评价和绩效预算研究　述评…．财政研究，２（）１０（９）．　［４］中国社会科学院财政与贸易经济研　究所课题组“十二五”时期的财政管　理改革［Ｉ］．财政研究，２（）１ｆ）（１　１）．　［５］吕昕阳．西方发达国家绩效预算改　革实践及其面临的问题［Ｊ］财会月　刊，２００９（８）．　［６］马俊．新绩效预算［Ｊ］．中央财经大学　学报，２００４（８）．　［７］周艳秋，闫启盈．改革高校预算编制　和管理模式浅析…．长春中医药　大学学报，２００９（１２）　［８］葛孚义中外绩效预算的背景比较　及西方绩效预算实践的中国启示　［Ｔ］．特区经济，２０ｔ１（１）．　［９］（美）孙克姆・霍姆斯．公共支出管理　手ｖ￣－ＥＭ］．经济管理出版社，２００２　ｌ　１０　Ｊ　Ｊａｃｋ　Ｄｉａｍｏｎｄ．Ｆｒｏｍ　Ｐｒｏｇｒａｍ　ｔｏ　Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　Ｂｕｄｇｅｔｉｎｇ：Ｔｈｅ　Ｃｈａｌ—　ｌｅｎｇｅ　ｆｏｒ　Ｅｍｅｒｇｉｎｇ：Ｍａｒｋｅｔ　Ｅｃｏ—　ｎｏｍｉｃｓ　ｌＪ　Ｊ．ＩＭＦ　Ｗｏｒｋｉｎｇ　Ｐａ　ｐｅｒ，　２００３（６）：２７．