一、北江公司为单步骤大量生产的企业，生产甲、乙两种产品，设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间。 1、2009年5月有关成本核算资料 （1）产量资料：
单位：件 产品名称 甲产品 乙产品 月初在产品 150 100 本月投产 1 050 600 本月完工产品 800 500 月末在产品 400 200 甲、乙两种产品实际生产工时分别为47 000小时和23 000小时，月末在产品完工程度均为50%。
（2）月初在产品成本资料：
单位：元 产品名称 甲产品 乙产品 直接材料费用 20 000 120 00 直接人工费用 14 000 8 000 制造费用 8 000 4 000 合计 42 000 24 000 （3）辅助生产车间劳务数量资料： 供应部门 耗用部门 基本生产车间产品耗用 200 000 基本生产车 间一般耗用 10 000 10 000 企业管理 部门耗用 60 000 2 500 供电车 间耗用 1 000 锅炉车 间耗用 30 000 合计 供电车间（度） 锅炉车间（M2）
300 000 13 500 2、本月发生费用
（1）本月发出材料如下：
发出材料汇总表
名称：原材料 2009年5月 单位：元 耗用部门 产品生产耗用 其中：甲产品 乙产品 生产车间一般耗用 供电车间耗用 锅炉车间耗用 企业管理部门耗用 合 计
直接耗用 280 000 200 000 80 000 5 000 60 000 13 000 6 000 364 000 共同耗用 56 000 56 000 合计 336 000 200 000 80 000 5 000 60 000 13 000 6 000 420 000 （2）本月工资及福利费资料如下：
工资及福利费汇总表
2009年5月 单位：元 人员类别 产品生产工人 供电车间人员 锅炉车间人员 生产车间技术工人 企业管理部门人员 合 计
应付工资额 280 000 12 000 14 000 8 000 30 000 344 000 计提福利费 39 200 1 680 1 960 1 120 4 200 48 160 合计 319 200 13 680 15 960 9 120 34 200 392 160 （3）本月应提折旧费50 000元，其中：基本生产车间30 000元，供电车间6 200元，锅炉车间4 800元，企业管理部门9 000元。 （4）本月发生修理费用4 800元，其中：基本生产车间2 000元，供电车间1 000元，锅炉车间1 000元，企业管理部门800元。
（5）本月以现金支付办公费用5 000元，其中：基本生产车间1 000元，供电车间1 200元，锅炉车间800元，企业管理部门2 000元。
（6）本月以银行存款支付水电费60 000元，其中：基本生产车间2 200元，供电车间32 000元，锅炉车间24 000元，企业管理部门1 800元。
3、要求：
（1）开设甲、乙产品生产成本明细账；开设供电、锅炉车间生产成本明细账；开设制造费用、管理费用明细账。
（2）根据有关资料进行费用分配和成本计算，编制记账凭证并计入有关账户。具体要求如下：
①分配材料费用和人工费用。其中：材料费用按甲、乙产品直接耗用的原材料比例分配；人工费用按甲、乙产品的实际生产工时比例分配。并分别编制记账凭证。
②编制计提折旧的记账凭证，并计入有关账户。 ③编制本月修理费用分配表；编制以现金、银行存款支付其他费用的记账凭证。 ④编制辅助生产费用分配表（采用直接分配法）；编制产品生产用电分配表（按生产工时分配）。并根据分配数，编制记账凭证，并登记辅助生产成本明细账。 ⑤编制制造费用分配表（按生产工时分配）和记账凭证，并登记制造费用明细账。
⑥采用约当产量法分别分配甲、乙产品的生产费用（原材料一次性投入），同时结转本月完工的甲、乙产品成本。编制记账凭证，并登记有关账户（费用分配率保留四位小数）。
参考答案如下：仅供参考，不排除计算错误，请大家验证 （1）分配材料费用：分配表略
直接材料费用分配率=56 000/280 000=0.2
甲产品直接材料费用=200 000+200 000*0.2=240 000 乙产品直接材料费用=80 000+80 000*0.2=96 000 借：基本生产成本——甲产品（直接材料） 240 000 ——乙产品 （直接材料） 96 000
制造费用——材料消耗 5 000 辅助生产成本——供电车间（材料消耗） 60 000 ——锅炉车间（材料消耗） 13 000 管理费用——材料消耗 6 000
贷：原材料 420 000
（2）分配人工费用：分配表略
直接人工费用分配率=319 200/（47 000+23 000）=4.56 甲产品直接人工费用=47 000*4.56=214 320 乙产品直接人工费用=319 200-214 320=104 880
借：基本生产成本——甲产品（直接人工） 214 320 ——乙产品 （直接人工） 104 880
制造费用——材料消耗 9 120 辅助生产成本——供电车间（职工薪酬） 13 680 ——锅炉车间（职工薪酬） 15 960 管理费用——职工薪酬 34 200
贷：应付职工薪酬——职工工资 344 000 ——职工薪酬 48 160
（3）计提折旧：不需分配表
借：制造费用——折旧费 30 000
辅助生产成本——供电车间（折旧费） 6 200 ——锅炉车间（折旧费） 4 800 管理费用——折旧费 9 000
贷：累计折旧 50 000
（4）支付修理费：不需要分配表
借：制造费用——修理费 2 000
辅助生产成本——供电车间（修理费） 1 000
——锅炉车间（修理费） 1 000 管理费用——修理费 800 贷：银行存款 4 800
（5）支付办公费：不需要分配表
借：制造费用——办公费 1 000
辅助生产成本——供电车间（办公费） 1 200 ——锅炉车间（办公费） 800 管理费用——办公费 2 000 贷：库存现金 5 000
（6）支付修理费：不需要分配表
借：制造费用——水电费 2 200
辅助生产成本——供电车间（水电费） 32 000 ——锅炉车间（水电费） 24 000 管理费用——水电费 1 800
贷：银行存款 60 000
根据上述分配表或记账凭证登记开设的各个明细账，计入相关的成本项目或费用项目。
（7）根据供电车间明细账归集的费用分配给各收益对象：分配表略
辅助生产成本明细账
供电车间 2009年5月 单位：元 费用项目 摘要 领用材料 分配薪酬 计提折旧 支付修理费 支付办公费 支付水电费 本月合计 月末结转 材料 消耗 60 000 60 000 60 000 职工 薪酬 13 680 13 680 13 680 折旧 费 6 200 6 200 6 200 修理 费 1 000 1 000 1 000 办公 费 1 200 1 200 1 200 水电 费 32 000 32 000 32 000 60 000 13 680 6 200 1 000 1 200 32 000 114 080 114 080 合计 供电车间费用分配率=114 080/（300 000-30 000）=0.4225 （直接分配法）
甲、乙产品共耗用供电车间费用=200 000*0.4225=84 500 甲、乙产品电费分配率=84 500/（47 000+23 000）=1.2071
甲产品负担的电力费用（计入直接材料项目）=47 000*1.2071=56 733.7 乙产品负担的电力费用=84 500-56 733.7=27 766.3
借：基本生产成本——甲产品（直接材料） 56 733.7 ——乙产品 （直接材料） 27 766.3
制造费用——电费（10 000*0.4225） 4 225
管理费用——电费（114080-56733.7-27766.3-4225）25 355
贷：辅助生产成本——供电车间 114 080
（8）根据锅炉车间明细账归集的费用分配给各收益对象：分配表略
辅助生产成本明细账
锅炉车间 2009年5月 单位：元 费用项目 摘要 领用材料 分配薪酬 计提折旧 支付修理费 支付办公费 支付水电费 本月合计 月末结转 材料 消耗 13 000 13 000 13 000 职工 薪酬 15 960 15960 15960 折旧 费 4 800 4 800 4 800 修理 费 1 000 1 000 1 000 办公 费 800 800 800 水电 费 24 000 24 000 24 000 13 000 15 960 4 800 1 000 800 24 000 59 560 59 560 合计 锅炉车间费用分配率=59 560/（13 000-1 000）=4.7648（直接分配法） 借：制造费用——暖气费（10 000*4.7648） 47 648
管理费用——暖气费（59 560-47648） 11 912
贷：辅助生产成本——锅炉车间 59 560 （9）根据制造费用明细账归集的费用分配给甲、乙产品：分配表略
制造费用明细账
产品生产车间 2009年5月 单位：元 费用项目 摘要 领用材料 分配薪酬 计提折旧 支付修理费 支付办公费 支付水电费 分配电费 （供电车间） 分配暖气费 （锅炉车间） 本月合计 月末结转 5 000 5 000 9 120 9 120 30 000 30 000 2 000 2 000 1 000 1 000 6 425 6 425 47 648 47 648 101 193 101 193 47 648 47 648 材料 消耗 5 000 职工 薪酬 9 120 折旧 费 30 000 修理 费 2 000 办公 费 1 000 水电 费 2 200 4 225 暖气 费 5 000 9 120 30 000 2 000 1 000 2 200 4 225 合计 制造费用分配率=101 193/(47 000+23 000)1.4456
借：基本生产成本——甲产品（制造费用项目）67 943.2 ——乙产品（制造费用项目）33 249.8
贷：制造费用 101 193
（10）将基本生产成本明细账归集的总费用在完工产品与在产品之间分配，并结转完工产品成本
基本生产成本明细账
甲产品 2009年5月 单位：元 成本项目 摘要 月初在产品成本 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 供电辅助生产分配表 根据制造费用分配表 本月生产费用合计 单位成本 完工产品成本转出 月末在产品成本 316 733.7 263.9448 211 155.84 105 577.86 直接材料 20 000 240 000 56 733.7 直接人工 14 000 214 320 228 320 228.32 182 656 45 664 制造费用 8 000 67 943.2 75 943.2 75.9432 60 754.56 15 188.64 合计 42 000 240 000 214 320 56 733.7 67 943.2 620 996.9 568.208 454 566.4 166 431.22 甲产品直接材料分配率=316 733.7/(800+400)=263.9448 甲产品直接人工分配率=228 320/(800+400*50%)=228.32 甲产品制造费用分配率=75 943.2/(800+400*50%)=75.9432
基本生产成本明细账
乙产品 2009年5月 单位：元 成本项目 摘要 月初在产品成本 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 供电辅助生产分配表 根据制造费用分配表 本月生产费用合计 单位成本 完工产品成本转出 月末在产品成本 135 766.3 193.9519 96 975.95 38 790.35 直接材料 12 000 96 000 277 66.3 直接人工 8 000 104 880 112 880 188.1333 94 066.65 18 813.35 制造费用 4 000 33 249.8 37 249.8 62.083 31 041.5 6 208.3 合计 24 000 96 000 104 880 277 66.3 33 249.8 285 896.1 444.1682 222 084.1 63 811.45 乙产品直接材料分配率=135 766.3/(500+200)=193.9519 乙产品直接人工分配率=112 880/(500+200*50%)=188.1333 乙产品制造费用分配率=37 249.8/(500+200*50%)=62.083
借：库存商品——甲产品 454 566.4 ——乙产品 222 084.1
贷：基本生产成本——甲产品 454 566.4 ——乙产品 222 084.1
注意：
考虑到题目内容较大，同学们第一次涉及整个产品成本的计算，因此，我特地将要求开设的有关明细账的格式附上，同学们通过相应的计算和分录将数字填入。还有几点说明： 1、“甲产品基本生产成本”明细账只设三个成本项目，即“直接材料、直接人工和制造费用）。
2、供电车间分配给基本生产成本（甲产品）的电力费用计入“直接材料”成本项目，不另设“燃料与动力”成本项目。
3、考虑题量较大，管理费用明细账就不要求设置和登记。
题目并不难，只是计算过程比较繁琐，希望大家要静心并互相讨论完成，品种法是最简单的方法。
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