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内部控制中的内部环境

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会等五部委在北京联合举行了《企业内部控制基本规 7月1日起首先在上市公司施行,同时鼓励其他国有 向部控制制度建设的重大举措,已引起社会各界的广泛 }约财政部会计司李玉环副司长撰写了《企业内部控制 2008年第8期上的封二、扉页专版,这里再续登他的第 1的内部环境 司 李玉环 E度,由管理层根据企 (七)人力资源政策和实务 £一目标的需要而作出 人力资源政策与实务涉及到员工的 l 明确特定岗位所需的 聘用、定岗、评价、晋升、薪酬等活动,向 =将其转化为所需要的 员工发出有关诚信、道德行为和胜任能 力的期望水平方面的信息。 l审计委员会 }事会和审计委员会的 二、《企业风险管理框架》中的内部 "Tlf审计委员会的独立 环境 声望、参与和对经营活 在COSO委员会2004年发布的 其行为合理性,对控 《企业风险管理框架》中则称为内部环 ;响。一个积极参与经 境,根据《企业风险管理框架》,内部包含 『于有效的内部控制是 着企业的基调,影响着企业员工的风险 中特别强调独立董事 意识,是企业风险管理所有其他构成因 。的作用。 素的基础,为其他要素提供约束和结构。 l理念和经营风格 内部环境受企业的历史和文化的影响, :和经营风格影响着其 主要因素包括企业的风险管理理念、企 t-中包括对风险的态度 业的风险容量、董事会的监督、企业员工 。管理层的理念和经营 的诚信与道德价值观、胜任能力、权责的 告的态度、会计政策选 配置,以及员工的组织开发方法等因素。 慎与稳健程度、以及会 从上述控制环境和内部环境所包含的内 进行处理的态度等。 容来看,两者主要内容存在一致的地方, 织结构 也存在些微的区别。《企业风险管理框 构为实施内部控制提 架》之所以将控制环境改称为内部环境, 旧关的组织结构的重要 更多的是从风险管理的角度来考虑。从 f与责任配置的重要领 风险管理来说,首先涉及到需要设定目 l}艮告途径。如内部审计 标,进而依据目标对风险进行评估并进 _叉力使内部审计有足够 行风险应对;而目标的设定,则必须依据 有足够的权力可以对 企业所处的环境,特别是内部环境,使设 查并提出相应建议的权 定的目标切合自身的实际情况。而从《内 径营规模和业务性质等 部控制框架》来讲,控制环境是控制本身 旧应的组织结构。 所依赖的内部条件,是在企业既定目标 任的配置 的前提下。通过一系列的控制措施实现 配置包括对经营活动 这一既定的目标所处的内部条件。 置,以及确立报告和 根据《企业风险管理框架》,风险管 到鼓励个人和团队发 理理念是-整套的共同的信念和态度。 I解决问题,以及对其 决定着企业在经营活动中对待风险的态 度。风险管理理念反映着企业的价值观, 圈 维普资讯 http://www.cqvip.com 影响着企业文化和经营风格,当风险管 资、利润分配等重大事 理理念被很好地确立和理解,并为广大 会对股东大会负责, 员工所信奉时,企业就能有效地识别和 营决策权;监事会对股 管理风险。企业的风险管理信念实质上 企业董事、经理和其f 反映在企业经营活动中所从事的每一项 法履行职责。经理层j 业务之中,可以采用政策表述、口头和书 大会、董事会决议事项 面的沟通并从决策中表现出来,但更重 经营管理工作。《基 要的是管理层不仅要通过口头,而且还 法》等相关的公司治理 必须通过日常的行动强化企业的风险管 会、监事会以及经理 理理念。风险容量是指企业在追求价值 职责。规定董事会负i 的过程中所愿意承担的广泛意义上的风 健全和有效实施。监 险的既定数量,它反映企业的风险管理 与实施内部控制进行 理念并影响企业的文化和经营风格;它 组织领导企业内部控 要求企业在战略制定过程中考虑风险容 由于公司董事会i 量,并分别每一战略对期望的报酬与风 立与实施,《基本规范》 险容量进行权衡。董事会是企业内部控 在董事会之下设立审i 制的关键因素。其对于管理当局的独立 计委员会在原有职责: 性、其成员的经验和才干。对经营活动的 企业内部控制进行审 参与及审查程度,以及其行为的合理性 有效实施进行监督和i 对企业风险管理至关重要。关于独立性。 部控制审计及其他相 在这里强调独立外部独立董事必须在董 审计委员会在企业内{ 事会中占相当数量。对于诚信与道德价 作用,《基本规范》对i 值观。管理当局的诚信是一个企业各方 提出相应的要求。即i 面道德行为的先决条件;对于道德价值 必须具备相应的独立十 观。要求在与员工进行沟通的同时提供 守和专业胜任能力。 是非对错的明确指南。要求将道德价值 (二)内部机构职 观的要求体现于员工守则中。并在守则 科学合理的职责} 中明确相应的实施机制。关于对胜任能 在企业经营活动中形 力、组织结构、权责配置等因素的内容, 其职的工作机制。发 与《内部控制框架》相应内容基本相同。 理人员和员工在经营; 积极性。保证各项控制 三、我国《企业内部控制基本规范》 内部控制有效实施创i 中的内部环境 于内部机构职责权限 在我国的《企业内部控制基本规范》 范》中主要包括三方面 中作为要素的内部环境,实际上对上述 企业制定相应的议事 控制环境和内部环境的概念进行了综 行、监督等方面的职责 合。在《基本规范》中,内部环境包括的因 效的职责分工和制衡 素主要有治理结构、内部机构职责权限 是解决公司股东(大)≤ 的配置、内部审计、人力资源政策、职业 等机构的职责权限的酥 道德修养与专业胜任能力、企业文化,以 企业结合业务特点和F 及法制观念等内容。 内部机构,明确职责权 (一)公司治理结构 落实到各责任单位。这 良好和完善的公司治理结构,有利 公司管理层下设内部 于企业稳定和健康发展,可以为企业内 配置问题。三是要求企业编制内部管理手 部控制的建立和有效实施提供保障。《基 册,通过内部管理手册使全体员工掌握内 本规范》要求企业根据国家有关法律法 部机构设置、岗位职责、业务流程等情况, 规和企业章程。建立规范的公司治理结 明确权责分配,正确行使职权。 构。我国《公司法》以及中国证监会发布 为了保证内部控制建立和实施,要 的《上市公司规则》中对公司治理结构作 求企业成立专门机构或者指定适当的机 出了明确规定。根据这些规定,公司股东 构具体负责组织协调内部控制的建立实 大会依法行使企业经营方针、筹资、投 施及日常工作。 围 (三)内部审计 内部审计作为内部控制工作的重要 一环,一方面对企业经营活动进行审计, 及时发现存在的问题并报告有关方面采 取措施予以纠正;另一方面对内部控制 的建立和实施进行持续性的监控,对内 部控制进行自我评价,对于企业内部控 制的完善和有效实施发挥不可或缺的作 用。为了充分发挥内部审计在企业内部 控制中的作用,《基本规范》要求企业加 强内部审计工作,结合内部审计监督.对 内部控制的有效性进行监督检查。对于 内部审计机构的工作和报告程序。要求 其对监督检查中发现的内部控制缺陷。 应当按照企业内部审计工作程序进行报 告;对监督检查中发现的内部控制重大 缺陷,有权直接向董事会及其审计委员 会、监事会报告。为了保持内部审计独立 开展工作。《基本规范》要求保证内部审 计机构设置、人员配备和工作的独立性。 (四)人力资源政策 人力资源政策表明一个企业聘用、 使用员工的基本态度。同时也在某种程 度上反映企业员工的基本状况。企业员 工作为实施内部控制的基层主体,属于 内部环境的重要内容之一。对于人力资 源政策。《基本规范》要求企业制定和实 施有利于企业可持续发展的人力资源政 策。关于人力资源政策的内容,《基本规 范》要求企业的人力资源政策至少应当 包括:(1)员工的聘用、培训、辞退与辞 职;(2)员工的薪酬、考核、晋升与奖惩: (3)关键岗位员工的强制休假制度和定 期岗位轮换制度;(4)掌握国家秘密或重 要商业秘密的员工离岗的限制性规定; (5)有关人力资源管理的其他政策。 (五)职业道德修养和专业胜任能力 职业道德是指在一定职业活动中应 遵循的、体现一定职业特征的、调整一定 职业关系的职业行为准则和规范。而职业 道德修养则是在经营活动等实践中进行 的自我改造、自我修炼,并努力使自身达 到较高的道德修养境界的活动,它要求员 工根据职业道德原则和规范进行自身的 教育和检查。使自己达到职业规范的境 界。专业胜任能力是指员工完成个人岗位 所规定的工作任务所需要的相应的专业 知识和技能。职业道德修养和专业胜任能 力。表明员工在职业道德和专业胜任能力 方面的基本状况,一方面是企业建立和完 善内部控制的基础,另一方面也直接影响 内部控制的有效实施,特别是相关的控制 维普资讯 http://www.cqvip.com

风险导向模式在内部审计项目实施中的运用分析 . 【摘要】本文就如何以风险导向实西川施 南庆具钻体探审 财工计项程有目, 限提公出了经司设 成想都,大审并 学依计此中设心想 张 黄对气矿矿长离晨海任 经济责任审计进行了试点,以及提出试 垂 奉会。 【关键词】风险导向; 内部审计;具体审计项目;试点 风险导向内部审计是20世纪9o年代末产生的~种新型审 奠式,它是国际内部审计实务发展的最新阶段,函方发达国家 多企业的内部审计都采用这种运作模式。近年来,中国石油天 Il股份有限公司(以下简称股份公司J的内部审计工作也逐步 在理论界,关于风险导向内部审计的研究也大多是在介绍基 本概念、分析其必要性,虽然提出了一些推广运用方面的设想,但 大多是泛泛而谈,过于笼统,缺乏可操作性。如东北财经大学的王 晓霞、孙坤、张宜霞(2004 J认为,风险导向的内部审计程序应包 塞种模式转型。不过,目前国内外关于风险导向内部审计的理 括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计 l 开究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程 报告、后续审计等整个审计过程,但究竟如何在具体审计项目中 0 云用风险导向内部审计,关于如何在具体审计项目中贯彻风险 运用风险导向内部审计,他们并没有提出具体的设想。东北大学 句内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计 £贯彻到内部审计全过程,就必须在如何以风险为导向实施具 计项目方面有所突破。为了填补这方面的空白,笔者通过查 之献资料和开展试点工作,进行了理论研究和实践探索,并取 一的桑桂丽(2004 J在其硕士论文《风险基础内部审计程序的构建》 中对风险基础内部审计程序进行了系统的构建。并对如何在具体 项目中运用风险导向审计方法提出了具体设想。她的设想主要是 借鉴了民间审计发明的审计风险模型,即审计风险=固有风 险X控制风险X检查风险,并给出了审计风险要素的量化过程。 不过,文中并无相关实践案例分析。而且,由于其设想主要是建立 些阶段性成果。 文献回顾 一、在传统风险导向审计模式基础上的。因此并不代表最先进的审计 思想。当然,其量化风险并将量化结果与审计抽样数量结合起来 风险导向审计方法最初源于民间审计,后来政府审计和内部 1.人员也逐步认识到了这种方法的优越性,纷纷在实践中加以 目。不过,内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要 于宏观层面,即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这 法,而在微观层面,即具体审计项目实施过程中,对这一方法 i用还非常有限,如Marco Allegrini.Giuseppe D‘Onza(2003) E意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进 调查,结果表明:有25%的企业未采用风险导向审计方法;有 &的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方 只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实 ±程中都采用了风险导向审计方法。可见,风险导向审计方法并 E具体审计项目实施过程中得到广泛的运用。 的设想也值得我们借鉴。 二、初步设想 笔者认为,要推行风险导向内部审计,就应该用风险导向内部 审计的理念去指导从计划编制到报告撰写,直至后续审计的整个审 计过程。而要将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的实 施过程中,就必须重视项目的审前调查和审计方案的编制工作。审 前调查工作应侧重对审计对象的风险评估。审计方案的编制应与审 前调查结果紧密结合,以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重 点,以审前调查的风险评估结果作为确定审计抽样比例的依据,这 样就可以提高审计工作的效率和质量。此外,在识别企业目标和风 9的执行。为此。《基本规范》要求企业 个企业来说,要着力建设和形成有利企业 j工现有职业道德修养和专业胜任能 长远发展的文化;从内部控制来说,要形 (七)法制观念 市场经济是法洽经济,企业内部控 基础上,建立和实施内部控制,同时 】作为选拔和聘用员工的重要标准,采 施切实加强对员工的培训和继续教 不断提升员工素质,为企业内部控制 立完善和有效实施提供条件。 (六)文化建设 成合理的经营管理理念,内部控制意识 建设,培育积极向上的价值观和社会责任 感,倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和 风险意识。由于公司董事、监事、经理层以 及其他高级管理人员在企业中的特殊地 制的基本目标之一就是保证经营活动的 守法,遵循国家的法律法规。《基本规范》 要求企业加强法制教育,增强包括董事、 法制观念;要求企业严格依法决策、依法 办事、依法监督;要求企业建立健全法律 度。通过上述要求,为实现内部控制的合 规合法目标奠定基础。● 求企业将职业道德修养和专业胜任 等。为此,《基本规范》要求企业加强文化 合规合法。企业要生存和发展,首先必须 团队协作精神,树立现代管理理念,强化 监事、高级管理人员在内的全体员工的 文化是一个相当宽泛的概念,反映着 位,《基本规范》特别强调了董事、监事、经 顾问制度和重大法律纠纷案件备案制 f社会物质世界的基本态度,先进的文 理及其他高级管理人员应当在企业文化 f利于环境和谐和可持续发展。对于一 建设中发挥主导作用。 圃。 

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