我国企业应收账款管理存在的问题及对策研究

存在　●　张军　应收账款是市场经济发展的必然产物．应收账款占用　易中。客户往往以尾款要挟售后服务，发现质量问题时，客　规模的大小和持有时间的长短对企业持续经营和发展具有　户就会以应收账款为筹码讨价还价。所以，这也可以从另一　重要的意义。目前。虽然很多企业都意识到应收账款管理的　方面激励企业提高产品质量，使客户满意，减少纠纷。　重要性．但依然还有相当部分企业在应收账款管理上意识　４．企业有一定的持有风险　比较淡漠，管理方式比较单一，甚至许多企业因应收账款管　企业持有一定的应收账款，会减少企业的支出能力，增　理不善导致现金流紧张而陷入财务危机。如何对企业应收　加坏账发生的可能性及增加催收欠款的费用。因此，降低坏　账款进行事前、事中和事后控制永远是应收账款研究的重　账损失率应该是企业应收账款管理的主要目标和难点。　点和难点。因此。在目前条件下对应收账款管理这个“老”而　此外．通过编制应收账款损失表，可以轻易地看出一笔坏　“难”的问题进行研究依然有其理论和实践意义。　账的损失需要更多笔的有效销售所获取的净利润来填　一、应收账款对企业的影响分析　补。　１．有利于企业促进销售，扩大市场占有率　５．企业有一定的逾期风险　在激烈的市场竞争条件下．赊销方式能够为客户提供　应收账款逾期．就会影响企业资金周转，侵蚀企业的利　资金融通的机会。在产品质量等方面相同的情况下，客户更　润。增加融资管理成本即利息损失和产生坏账的可能性，甚　愿意选择赊销方式，赊销方式对销售企业产品的尽快售出、　至使企业丧失再投资的机会。因此，当销售放账时，应把合　增大销量、占领市场、巩固老客户、发展新客户、保证企业的　理利润计入因货款拖延所造成的利润损失。　可持续发展都有一定的积极作用。　二、目前企业应收账款管理现状及问题形成原因　２．有利于企业减少库存，降低成本　（一）目前企业应收账款的管理现状　大量库存产品的积压至少会带来两方面的弊端：一方　据国家统计局统计结果显示．我国企业间互相拖欠货　面，库存产品的储存成本上升所带来的存货总成本的上升：ｏ　ｏ　ｏ　ｏ　ｏ　　款构成连环债链的资金总额仍较大．有些年份占到了全国　另一方面．从物品的一般性质来看．大部分商品的价值都会　流动资金的２０％。另外。国内一些企业，常驻机构对应收账　随着时间的流逝而逐渐降低．这种现象对于家电和电子类　款的管理只限于数量方面．而对其账龄、应收账款成本、客　产品而言尤为明显。产品库存时间过长会造成企业资产价　户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过三、四年的应收　值的严重下降，因此，企业保持一定的应收账款有利于企业　账款屡见不鲜。在许多成熟市场经济国家早就作为坏账损　减少库存．降低成本。　失处理的应收账款。在我国的一些企业却一直是放在“应收　３．有利于激励企业提高产品质量　账款”项目中。尽管如此。我国企业坏账率仍占５％１０％，账　生产适销对路的产品是企业的一贯指导思想。现实交　款拖欠期平均达到９０天。而美国，平均坏账率是０．２５％～　０．５％，账款拖欠期平均是７天左右，二者相距甚远。与此同　时，美国企业的赊销比例高达９０％以上，而我国只有２０％。　从这些数据中可以清醒地看到．我国企业应收账款现状不　容乐观　有力的货权交割凭证依据．因而这部分应收账款只能作为　坏账处理　合同之所以成为控制经营风险的手段之一．就在于它　以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系．并受到　法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、　更加完备。然而事实并非都是如此，很多逾期应收账款往往　（二）目前企业应收账款管理问题形成的原因　１．销售和收款的时间差　商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致．导致　就是因为缺少完善有效的合同保障。更有甚者。现实业务　了应收账款的产生。就一般批发和大型生产企业来说，发货　的时间和收到货款的时间往往不同．因为货款结算需要时　中。不少企业只依靠口头协议来进行销售活动。　６．会计控制不严　间。一般而言，结算手段越落后，结算所需时间越长。销售企　业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支　《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及　时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应　收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提　２．销售商的拖欠　由于市场发生变化．产品卖不出去或货物销不出去，销　售商为了达到转嫁资金风险的目的．以“资金周转困难”为　由拖延付款或拒绝付款：更有一些企业缺乏诚信，有意赖　账，有钱不还；还有因为一些不可控因素，如天灾人祸，使销　坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。实际　工作中，一些企业并没有严格按照准则办事。某些企业对　发生的应收账款不及时清算．形成账外债权的事屡见不　鲜；应收账款催收工作不力，使得应收账款拖欠期超长，　收回的可能性越来越小；某些企业长期不对账，不按规　定确定坏账损失．甚至为满足一时的“业绩”，将应收账款　长期挂在账上．不愿将无望收回的应收账款作为坏账处　理。　售商的经营出现问题，致使账款不能收回或只能部分收回。　３．企业产品竞争力不足　在我国目前条件下．不论是高科技产品还是一般工业　品都是买方市场。一些企业由于在规模、技术、成本等方面　不具备优势．失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占　７．考核制度不合理，约束机制不健全　目前．大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂　钩的做法．在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求　账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任　有份额很小．而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生　了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问　题．企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，增加了应　收账款的数量和占用时间。　务的完成．采取赊销手段强销商品。使应收账款大幅度上　升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责　４．忽视对客户信用的调查和管理　企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从　源头上遏制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前　很多企业为了占领市场。往往缺少自我保护意识，缺乏防范　追款．又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售　额、低经济效益的局面。　三、加强应收账款管理的措施　１．财务人员直接参与货权交割过程的监督　每月都应对存货进行金额和数量的复合盘点。改变财　务人员只注意存货的金额盘点．忽视实物存在形态的数量盘　应收账款风险的３种基本程序（事前评估、事中监控、事后　跟踪），对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债　能力如何．缺乏必要的科学分析和评估，因此不能针对不同　的客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账　点的现象。应注意进库的实物要存在，不进库的要有提货　款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。　单．以证明其货权在自己手中，如果不符，要找出原因。如货　权已交割的．在财务上不能作为存货，应归入已售出商品，　５．企业销售管理不严，合同管理不健全　作当月销售收入实现，相应增加应收账　有些企业由于没有建立货权发出签收制度．无法提供　调整会计账户处理，款。　７．发挥内部审计的监督作用　２．确定对不同客户的信用政策　内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两　向客户提供信用条件，必须由业务部门和财务部门经　个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查　过信用分析．报总经理批准，业务部门和业务员无权决定。　内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象。有无重　同时要求采取抵押和担保等自我保护措施。　大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保　财务部门必须对客户建立主要情况档案表．定期跟踪　应收账款的回收。　记录收款情况．随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超　８．建立周期性的对账制度　过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业　一些坏账的形成是由于供应商与客户之间账目混乱造　务部门提出预警报告．为今后评定客户信用等级和额度提　成的。有时在无法提供确凿的证据的情况下，为了保持继续　供事实依据．以减少产生坏账的风险。　合作，供应商不得不吞下账目混乱的“恶果”。相信如果保持　３．加强销售合同的审查　周期性的对账制度。则可大大减少此类风险。同时定期对账　签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对．　的另一个重要作用就是可以尽早发现客户恶意赖账的意　合同的每一项内容．都有可能成为日后产生信用问题的凭　图。　证。合同的签订必须经过市场部经理审核确认才可以盖章。　财务要形成定期的对账制度．每隔～个月或一季度必　４．建立专门的信用管理机构　须同客户核对一次账目．形成定期的对账制度，以免造成账　传统的企业组织结构．一般以财务部门担当信用管理　目混乱、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经　的主要角色进行赊销管理．这已不能适应完善企业信用管　常进行账龄分析。　理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合　９．改进事后控制管理　性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销　如成立清收小组对应收账款进行催讨、债务重组和出　的信用管理需要专业人员大量的调查、分析、专业化管理和　售债权等。　控制．因此设立企业独立的信用管理职能部门是必要的。　债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法．主要　’　５．加强财务部门对应收账款的分析管理　包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债　财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行　３种方式。　分析．而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额　出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所　度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。　有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的　财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、收账、账龄分　交易行为。在这种方法下。企业可于商品发运以前向贷款者　析表及分析资料交管理部门。在分析中应利用比率、比较、　申请借款。经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收　趋势、结构等分析方法，ｏ　ｏ　ｏ　分析逾期债权的坏账风险及对财务　状况的影响，以便确定坏账处理及当前赊销策略。ｏ　ｏ　账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去允许扣除的　　现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销　６．信用部门和销售部门应进行应收账款的跟踪管理服　货折扣等扣款．将余额付给筹资企业。随着外资金融机构涌　务　入我国．应收账款出售今后将会成为企业处理逾期应收账　从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行　款的主要手段之一。　跟踪、监督。从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低　（作者单位：江西新余钢铁股份有限公司）　逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相　（责任编辑：文峰）　配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促　进、提高应收账款回收率、促进企业销售的目的