对新企业所得税法下相关会计问题的研究

对新企业所得税法下　相关会计问题的研究　金涛沈阳铝镁设计研究院　１　１　０００１　关规定中，税务部门只是会计报表中很小　很小的一部分使用者。相比较开来，会计　【文章摘要】　２００７年、２００８年新的会计法和新　所得税法不承认公允价值模式，以历史成　本原则为基础。然而，在对固定资产盘盈　上吸收了新会计准则中与国际接轨过程中　收的公允价值的规定的思想。　（３）基本原则方面的差异较大。新的　企业所得税法在很多方面与新的会计准则　的企业所得税法相继实施。尤其是在　２　０　０　８年新的企业所得税法颁布实施，　在企业实际的应用当中将新的企业所　得税法和一年前实施的会计法相协调　显得非常重要。　【关键词】　新企业所得税法；新会计准则；差异　随着经济全球化趋势的进一步深化与　跨国公司向中国的进军，像中国吉利收购　沃尔沃等并购世界知名品牌——中国越来　越多的公司扩张为跨国公司的雄心战略的　深入实施。我国税务制度的改革必须紧追　全球一体化的进程。顺应这一趋势，中华　人民共和国于２００８年全面实施　中华人民　共和国企业所得税法　。面对新的企业所　得税法的全面实施，中国企业在实际操作　中面临这样一个难题——在会计处理中一　如何将在新的企业所得税法下进行会计　事实务的操作。如何将新的企业所得税法　与一年以前实施的新的会计准则相协调变　得十分重要。　一、新企业所得税法下与之相关的　会计问题　新企业所得税法下的相关会计问题的　深入研究必须将其与新的会计准则比较为　基础。基于这种原因，以下将着重分析对　比新的企业所得税法与新会计准则的差　异，为企业实际操作中以新企业所得税法　为指导，又将新的会计准则融人其中协　调，使得企业的所得税在实际操作中更能　反映企业的实际情况。　（一）宏观总体差异分析　１、目标不同。与新的会计准则不同，　新的企业所得税法的目标在于以公平竞争　为基础、通过公平的税负确保国家的财政　收入，并以此为杠杆进行国家一方面的宏　观调控，调节经济发展的同时，兼顾社会　的公平。与之相比较，新的会计准则规定　的财务会计报告的使用者包括企业管理　者、投资人、政府及其有需要的部门，甚　至是社会公众等等。在新的会计准则的相　准则和新的企业所得税法在作为总的指导　相通，但是在一些方面存在的差异较大，　原则来讲，据不同的使用者以及不同的需　因而在以新的企业所得税法为指导原则下　要，将会计信息质量做不同的处理。　进行会计处理时要特别注意：　２、针对主体不同。与新的会计准则规　①谨慎性原则和据实扣除原则。由于　定的适用主体——在中华人民共和国境内　“税由法定”，所以为规避诸如申报扣除、　设立的企业——不同；新的新业所得税法　滥用准备金项目等偷税、漏税现象的发　则是规定“在中华人民共和国境内，企业　生，新的企业所得税法与会计准则的谨慎　和其他取得收入的组织为企业所得税的纳　性原则——企业既不高估资产或收益，也　税人，依照本法缴纳企业所得税，个人独　不低估负债和费用，于可能发生的损失和　资企业、合伙制企业不适用本法”。显然，　费用，应当加以合理估计——不同，新的　新的企业所得税法适用范围较广，不仅适　企业所得税法强调真实性原则，即任何费　用于企业，还适用于“其他取得收入组织”　用必须真实发生才能准予扣除，否则即为　如事业单位、社会团体等，对不在中　偷税漏税。　华人民共和国境内设立的非居民企业也适　②实质重于形式原则和法定性原则。　用本法。　新的会计准则强调实质重于形式，它不仅　３、利益侧重不同。与新的会计准则注　仅于新企业所得税法这法律形式。尽管在　重与国际接轨的程度不同，新的企业所得　新的企业所得税法中在对以融资租赁形式　税法更强调立足中国的实际发展随着经　租入的资产汲取了新的会计准则中的相关　济，为国家的财政收入做贡献的最终是服　规定　允许企业计提折旧并在税前扣　务于经济社会的和谐发展、可持续发展。　除。但是新的企业所得税法在计税时，更　（二）微观上差异分析及新企业所得税法　强调一些法律依据——发票等形式。在新　下的会计处理　的企业所得税法下，保持法律的公正严肃　１、基本内容的差异及新企业所得税　就不得不以一些形式为依据。　法下的会计处理　２．差异要素分类比较及新企业所得　（１）对于收付实现制。新的企业所　税法下的会计处理　得税法没有专门的规定企业应纳所得税额　（１）关于资产负债。对于固定资产的　的计算原则。而在新的会计准则的基础是　初始计量新企业所得税法与会计准则保持　权责发生制，即当期已经发生或应当在当　了一致的步调，但是在对固定资产的后续　期负担的费用和当期已经实现的收入，无　计量存在差异较大。故而，在新的企业所　论款项是否收付，均计入当期的收入和费　得税法下进行会计处理时，要特别注意：　用。既然新的新的企业所得税法没有专门　税法对这就放得很宽，允许因长年处于强　的条款规定基本的处理原则，在实际中，　动、高腐蚀状态下的固定资产以及由于技　一般是以新的会计准则中规定的权责发生　术进步、产品更新换代较快的固定资产，　制为基本处理原则；但是，在特殊的情况　采取急速折旧的方式进行计提折旧。这不　下，可以根据实际的需要，应纳税额的计　同于会计准则中企业自主的计提折旧方　算可以以收付实现制为基础——以实际支　式。而且，新的企业所得税法不承认计提　付或收到款项作为确认费用和收入等的依　减值准备。　据。　在无形资产的初始计量上，新的企业　（２）对于历史成本和公允价值。由于　所得税法承认了新会计准则“符合资本化　税款在征纳范围、时间等都是法定的，因　条件后发生的支出可计入无形资产成本”　此必须以原始的交易凭证、原始的交易记　的原则。一般情况下，二者的计税基础不　录作为依据，使其具备客观的验证标准，　存在差异。对于享受优惠的并可以构成无　因而这种历史成本原则恰恰强调了会计信　形资产的Ｒ＆Ｄ支出，在计算纳税所得时按　息的可靠性。基于上述的原因，新的企业　》转２４０页　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业　应以身作则起表率作用外，还应做好以下　两点工作。　（１）要及时掌握医院内部相关人员思　想行为状况。内部业务人员、会计人员违　法违纪，必然有其动机，因此医院负责人　要定期对重点岗位人员的思想和行为进行　分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经　商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费　等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外　因，以便采取措施加以防范和控制。　（２）要加强对会计人员业务素质的控　无形资产的１　５０％进行摊销。在后续无形资　产的计量上，差异与固定资产类似。　在金融资产上新的企业所得税法对资　产存续期间公允价值变动不计入应纳税　额，在实际计算时在进行相关处理。　在预计负债和应付职工报酬上，新的　企业所得税法与在之前分析的权责发生制　与收付实现制的差异比较以及会计处理的　规定类似，在此不再进行具体分析。　（２）关于收入费用。新企业所得税法　制。财务工作是一项政策性、专业性很强　的工作，没有一定的业务水平和职业道德　下，以分期付款销售货物的，应当按照合　是难胜任的。财务人员素质不高，会计基　同规定的收款日期确认收入的实现，不接　础工作良莠不齐，势必导致反映经济活动　受公允价值的做法。这与前面所述擦会议　的会计信息不真实、不准确。所以，医院　分析是一致的。对于投资收益与上述差异　应建立针对会计人员的岗前培训、在职人　分析一致，新的企业所得税法坚持历史成　员定期或不定期再教育制度，以确保会计　本原则，不是会计准则中允许价值模式计　工作规范、正确；加大业绩考评力度，对　量投资性资产。对于税收优惠，新的企业　不胜任者坚决更换。同时，加强对会计人　所得税法在第二十六条中进行了详细的规　员道德品质、思想操守等的考核，以确保　定。与新会计准则中将国债利息划入当期　收益不同，在新的企业所得税法下，国债　会计人员政治上过硬、业务上合格。　３、建立内部审计和财务分析制度，强　利息属于免税收入。此外，对于企业所得　化监督职能。建立健全内部审计制度，加　税减免的条件作了更为详细的规定。除以　强内部审计监督是强化内部会计监督，提　上的差异外，新的企业所得税法下，资产　高会计信息准确性和可靠性的有效手段，　的减值损失、企业的捐赠支出、企业的罚　其作用不仅在于监督内部控制制度是否得　款、罚金以及滞纳金的支出、开办费用、分　　到执行，还帮助管理部门监督其他控制政　期摊销都有不同的规定。策和程序的有效性，对单位的会计原始凭　证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的　可靠性和完整性及资产运用的效率性进行　考核，为改进内部控制制度提供建设性意　见。内部审计是单位内部控制系统的一个　特殊组成部分，保证内部审计的相对独立　性，对于内部控制制度的有效实施起着重　要的作用。建立和完善医院内部财务分析　制度，财务会计报表的分析是会计核算的　继续和发展，是对会计报表的资料进一步　加工、分析，以便于了解、考查和评价医　院的财务状况好坏、管理得失，满足决策　需要。医院必须建立财务分析制度，并按　照全面分析与专题分析，重点分析与一般　分析的方法，为医院的经济活动提供真　实、准确的资料。　总之，医院开展内部控制是一项需长　期坚持的活动，只有坚持执行，才能扎实　推动医院经营管理活动协调、有序、高效　地向既定目标前进，保证医院发展战略和　在立法上存在差异的源泉。但是也存在诸　如企业所得税法第二十条明确指出：“本　章规定的收入、扣除的具体办法，由国务　院财政、税务主管部门规定。”类似的授权　性规定。这样一来，财税合作也存在了法　律依据。因而，在实际工作中，相关部门　的协调工作显得至关重要。　２、在上述基础上，财税进行适度分　离。由于新的企业所得税法与会计准则参　在诸多差异，如果以新企业所得税法进行　会计核算，势必降低会计信息的真实性；　反过来，如果以会计准则为依据进行纳税　额的计算，势必弱化税收功能。因而，采　取适当的财税分离。在企业报送年度所得　税纳税申报表时，针对会计准则处理下的　税额再根据新企业所得税法进行相应的纳　税调整，调整的过程在申报表中的明细项　目进行反映。　３、把握政策导向，体现公平。新的企　业所得税法与新的会计准则一样，与之前　的内容都有显著的变化。因此，在实际操　作过程中应该认真把握。并且，二者之间　在实际操作中的协同是一种发展方向，使　得新的企业所得税法与新的会计准则相辅　相成，体现各自或共同的服务主体的公　平。圃　【参考文献】　１阳阳，丁丁．关于新企业所得税法　、二、企业应对新所得说应采取的措施　新企业所得税法的全面实施，对于新　的会计准则在实际运用中可以说是一种挑　战。因为在原则上的差异使得二者在微观　上存在诸多差异。因而，在新的企业所得　税法下进行会计问题的研究、甚至是实际　处理过程当中，都要注意这些差异所在之　处，根据实际情况以及实际需要进行相关　的处理，对实际操作者（会计工作人员和　财务工作人员、甚至是政府税务征收人　员）都提出了更高的要求。较多的差异也　造成了会计事务工作与税务部门的成本增　加，对于企业而言，企业涉税的风险大大　Ｓ￣ＤＩ１；对于税务部门而言，防止偷税漏税　现象出现更多工作需要做。因而，正确处　理二者之间的关系，应当致力于既保证会　计信息质量，又要利于税务部门进行征　收，既要易于简化会计核算手续，又要提　高税收的工作效率。　１、进行财税合作。税务和会计隶属于　不同的部门，其职责不尽相同，这是导致　新会计准则差异的几点思考【Ｊ】．财会探　析．２００８，（ｏｓ；ｔ　５４７—５４８．　２００７．　嚣ｊ　。　２、中华人ｉｔ，－Ｊ４．￣１－１１企业所得税法【鹾】・　３、中华人民共和国企业所得税法实施　条例【Ｍ】．２００７．　叠　４、刘磊新．企业所得税　新企业会廿　准则——基本ｖｉｉ　Ｊｌｌ，的差异分析［Ｊ】．中国　纳税人・２００　，（１　０）・ｌ　。　一薯　。。　｜－　０　ｊ　０　。奠ｉ：。　０－－一蓦　““ｌｌ０　曩曩　…　曩薯　；　工作规划顺利完成。圃　琐代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ