提高会计职业判断能力的若干思考

提高会计职业判断能力的若干思考

摘 要 会计职业判断已成为当令会计学领域的一大热门话题。本文先对会计职业判断作了简介，然后论述会计职业判断对会计信息质量的影响，并就提高会计职业判断能力提出了建议。

关键词 会计职业判断会计信息质量建议

随着社会经济的发展，会计所处的经济环境不断复杂化，不确定经济事项日益增多，而会计制度却日趋简约，这在客观上要求会计人员必须运用专业理论知识和实践经验进行判断，以便恰当处理一系列经济活动，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。当前。会计职业判断已成为会计学领域的一大热门话题。

一 会计职业判断简介

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求。根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对H常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。在会计实践工作中主要表现为：

1 会计原则的选择与协调。如当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断。

2 会计政策的选择。包括存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。

3 会计估计。如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，同定资产使用年限与残值率的确定。各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。

4 重要性原则的运用。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要，是否对企业会

计信息披露构成影响，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。

二 会计职业判断对会计信息质量的影响分析

会计职业判断与会计信息质量的影响是相互作用，辩证统一的：一方面，会计人员的每次判断会直接影响到会计信息的输出。会计职业判断的失误都可能导致会计信息的失真。我们知道，会计信息失真不外乎有两种类型，一是制度性失真，即“选择会计政策”而造成；二是非制度性失真，即由会计造假、对会计政策误解或适用不当造成。不管是制度性失真还是非制度性失真，都同会计判断戚戚相关，前者与专业判断能力相关，后者与道德判断能力相关。专业判断能力引起的会计信息失真，只能从提高会计人员的执业水平和自身素质来解决。而道德判断能力引起的会计信息失真问题比较严重。如前面已提到的，在委托代理关系下，“会计人”忍受不住经济利益的诱惑，便会屈从管理当局的压力，做出不道德的职业判断以实现企业的利润最大化，从而损害委托人的经济利益。另一方面，会计人员做出职业判断，除了要依赖自身的专业知识和实践经验，还要充分考虑到企业现在和将来的财务环境和经营状况。而评价企业现在和将来的财务环境和经验状况，又要依赖于一定的会计信息，包括企业的资产负债表、利润表和现金流量表等。因此，会计信息的真实程度将在一定程度上决定会计职业判断的结果是否符合客观实际。在虚假会计信息越来越多的情况下，一旦会计人员以失真的会计信息作为参考依据来做出职业判断，它的准确性与可靠性将很难得到保障，它的重要作用当然也得不到很好的发挥。

三 我国会计职业判断现状分析

总体看来，我国目前会计职业判断水平总体偏低，主要体现在会计人员的素质不高。虽然大部分会计人员都能够根据形势的发展不断更新和补充自己的专业知识，以满足工作的需要。但是也有少数会计人员仍然只是进行简单会计核算，即对企业已经发生的经济业务从头到尾加以记录。他们实现的是一种事后报告，无法对不确定性经济事项做出合理和准确的职业判断。由于历史和自身原因，他们没有接受正规的专业教育，仅仅凭多年从事会计工作所积累的经验来处理经济事项。而他们所积累的经验可能是错误的，不符合现行会计制度和会计准则的要求。有的会计人员虽然接受了正规的专业教育，但是他们没有随形势的变化不断更新和补充知识，他们的知识面和知识结构停滞不前，而会计法律规范和会计技术规范却随经济环境的变化不断调整，因此这部分人在学校里掌握的知识已无法满足新形势下会计工作的要求。在现阶段，高校对学生的培养重理论而轻实践，

财会类专业毕业生走上工作岗位时，没有一定的实践基础，仅仅按照书本的指导而做出的职业判断，往往也是不够准确的。此外，由于少数会计人员职业道德水平低下，制造虚假的会计信息，严重歪曲或掩盖了企业的财务状况和经营成果。虚假会计信息的存在从外在环境方面也限制了会计职业判断在我国的应用。

四 对提高会计职业判断能力的几点建议

随着我国经济的飞速发展、资本市场的逐步完善以及现代企业制度的建立，会计工作的要求会越来越高，而且新会计准则的发布更要求会计人员适应会计改革的需要，不断提高职业判断能力。笔者认为，提高会计职业判断能力，可以通过以下几个途径来进行：

1、转变思想观念。会计人员要改变过去按部就班的旧习，更新思维方式，培养职业判断意识，增强对会计职业判断必要性和重要性的认识。此外，新的会计准则对许多会计的核算处理，只做r原则性要求，赋予企业和会计人员很大的会计政策选择权，为会计职业判断提供了空间，更要求会计人员培育自身公允判断的能力。

2、加强教育培训。首先，要注重培养在校财会专业学生的职业判断能力。在高等教育的课程设置中，应做到理论与实践兼顾，形成完整的学科体系。争取使学生在校期间就积累一定的实践经验，在实际工作中具有良好的判断能力。其次，会计管理部门要加强对会计从业人员进行后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论，以提高其职业判断技能。同时，会计人员本身也要树立终身教育的观念，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质。

3、加强会计人员职业道德建设。加强会计人员职业道德建设，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。新的会计制度准则对许多会计的核算处理只作原则性要求，赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判断提供了空间。如果会计人员道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则。因此要加强对会计人员的道德教育，提高他们的道德修养，促使从业人员正确规范自己的行为。做到诚实守信，客观公正，不做假账。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制，最终促成会计人员从他律走向自律一真实、公允地进行会计选择。

4、加强实践训练。职业判断是在一定的环境下进行的一项实践性很强的活动，会计人员要做好会计职业判断，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践，以便提高适应复杂多变的会计环境的能力。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训

练、实践、积累经验，会计人员职业判断能力才会形成并不断提高。