小企业会计准则
第一部分，小企业会计准则介绍
2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》（财会[2011]17号），标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。
目的：促进小企业可持续发展
依据：基本会计准则《企业所得税法》《企业所得税实施条例》
也有利于加强企业内部管理，加强银行信贷管理
第九十条：本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
鼓励小企业提前实施。
实施范围：符合规定标准的小企业
第二条：本标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一） 股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二） 金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三） 企业集团内的母公司和子公司。
符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。
合伙制企业也要参照执行《小企业会计准则》。
关于印发中小企业划型标准规定的通知
工信部联企业[2011]300号
工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。
说明：
1. 大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。
2. 附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。
3. 企业划分指标以现行统计制度为准。
（1） 从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。
（2） 营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、鱼业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。
（3） 资产总额，采用资产总计代替。
股票或债券在市场上公开交易的小企业应包括：
① 已经在沪深股市主板、创业板、中小板上市交易的企业；
② 已经在境外证券上市交易的企业；
③ 已经发行公司债、企业债的公司或企业
④ 预期发行、申报股票上市或发债的企业。
财政部于2001年11月27日发布的《金融企业会计制度》第二条规定：“本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。”
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二条规定：
① 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
② 子公司，是指被母公司控制的企业。
③ 母公司是外国公司，子公司在国内，子公司可以执行本准则。
符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一） 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二） 执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三） 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；
因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
执行本标准的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
（四） 已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
原则：自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低。
执行《小企业会计准则》的新旧转换方法
第一， 所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发
生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。
第二， 如果小企业执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。
第三， 2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。
第二部分 流动资产
资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
确认标准：
1、 与该资源有个的经济利益很可能流入小企业
2、 该资源的成本或价值能够可靠计量
小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。如坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
一、 货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
例：公司用库存现金购买办公用品1000，期末盘亏2000元
借：管理费用 1000
贷：库存现金 1000
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损益 2000
贷：库存现金 2000
借：营业外支出 2000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000
二、 短期投资
是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、
持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。
1、 取得短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。
例：A公司于2013年2月10日自公开市场买入B公司2%的股份16万股，每股10元，实际支付价款160万元，在购买过程中支付手续费等相关费用4万元。其中包含已宣告现金股利为每股0.5元。
借：短期投资—股权投资 1560000
应收股利 80000
贷：银行存款 1640000
例：A公司于2013年1月10日自公开市场中买入B公司的5年期债券，面值100万元，票面利率5%，每年支付一次利息，到期还本，实际支付价款100万元，其中包括尚未支付的上年利息。在购买过程中支付手续费等相关费用4万元。
借：短期投资—债券投资 990000
应收利息 50000
贷：银行存款 1040000
2、 持有期间，投资收益
股权：宣告现金股利
债券：应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率
例：承上例，B企业在3月30日召开股东大会宣告每股发放现金股利0.5元，4月15日支付股利。则A公司：
借：应收股利 80000
贷：投资收益 80000
借：银行存款 80000
贷：应收股利 80000
3、 出售短期投资，投资收益
出售价款扣除其账面余额、相关税费
例：承上例，7月30日出售该股权投资，每股15元，出售费用为6万元。
借：银行存款 2340000
贷：短期投资 1560000
投资收益 780000
应收股利(如果有)
三、 应收及预付款项
是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债券。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
例：B企业销售一批服装，货款10万，适用17%增值税，货款未收到，已办托收手续。
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
假设10日后收到对方企业的商业承兑汇票
借：应收票据 117000
贷：应收账款 117000
坏账损失：实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（直接转销法，而不是备抵法）
符合下列条件之一：
（一） 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（二） 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
（三） 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
（四） 与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
（五） 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（六） 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
例：承前例，B企业的应收账款（未转为应收票据）在半年后，对方宣告破产，无法全额清偿，只收回50000元，其余部分无法收回。
借：银行存款 50000
营业外支出 67000
贷：应收账款 117000
四、 存货
是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
1、 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
6、 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
8、 消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
涉及科目：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、周转材料、库存商品、商品进销差价、委托加工物资。
1、 取得存货，按照成本进行计量。
（一） 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。
“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。“材料成本差异”
委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。
按照售价金额核算的企业，还有商品进销差价科目
例：2013年1月10日，B公司采购原材料一批，增值税专用发票记载货款20000，增值税
3400，另支付保险费1000，材料尚未到达。
借：在途物资 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 24400
借：原材料 21000
贷：在途物资 21000
（二） 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。如何资本化？
例：C企业利用采购的原材料加工产成品，用了原材料20000元，人工10000元，其他制造费用10000元。
借：生产成本 30000
制造费用 10000
贷：原材料 20000
应付职工薪酬 10000
累计折旧 10000
借：库存商品 40000
贷：生产成本 30000
制造费用 10000
例：D企业为造船企业，订单需要两年完成，第一年采购材料50万，用贷款支付，利率10%，假设年初支付贷款。人工10万，制造费用10万
借：生产成本 6500000
制造费用 100000
贷：原材料 500000
应付职工薪酬 100000
累计折旧 100000
应付利息 50000
（三） 投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
例：C企业以一批商品对D企业投资，成本为80万元，评估价为100万，增值税率17%
D企业 C企业
借：库存商品 1000000 借：长期投资 1170000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：主营业务收入 1000000
贷：实收成本 1170000 应交税费——应交增值税（销项税额）170000
（四） 提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
例：D为提供服务的公司，为客户提供劳务未达到收入确认标准，人工成本20000元，材料费用2000元，分摊简介费用2000元。
借：库存商品 24000
贷：应付职工薪酬 20000
原材料 2000
累计折旧 2000
（五） 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
1. 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2. 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
3. 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
4. 水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
例：D企业为农业企业，种植小麦用了种子、化肥等20万，人工5万，设备折旧5万。
借：消耗性生物资产 300000
贷：原材料 200000
应付职工薪酬 50000
累计折旧 50000
借：库存商品（农产品） 300000
贷：消耗性生物资产 300000
2、 发出存货
应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代石油的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。
周转材料的发出
对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。
例：D企业领用一批包装物，金额为5000元，一次性计入产品成本。
借：生产成本 5000
贷：周转材料 5000
3、 出售
对于已售存货，应当将其成本转结为营业成本。
例：D企业销售一批服装，货款10万，适用17%增值税，产品成本为8万。
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
4、 存货成本
根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算
方法。
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
（一） 属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
（二） 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
（三） 其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
5、 存货毁损
存货发生损毁，处置收入、可回收的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
盘盈存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定成本，实现的收益应当计入营业外收入。
例：D公司在季度末的存货清查中发现材料短缺100公斤，成本为10000元，进项税款不得抵扣。发现商品盈余80公斤，售价为200元/公斤。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
借：营业外支出 11700
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：库存商品 16000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 小结
与企业会计准则的主要差异
1、 应收账款和存货不允许减值
2、 短期投资与交易性金融资产不同
与小企业会计制度的主要差异
1、 短期投资：“应计利息日”、“票面利率”
16000
16000
16000
11700
2、 取消后进先出法
3、 增加消耗性生物资产
4、 存货借款费用可以资本化
第三部分 非流动资产
小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
一、 长期债券投资
长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。
1、 长期债券投资的取得
取得长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。
例：E企业2013年1月1日购入F企业当日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
借：长期债券投资——面值 80000
长期债券投资——溢价 4400
贷：银行存款 84400
2、 持有期间利息
长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
（一） 分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
（二） 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
（三） 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
分期付息、一次还本的长期债券投资的处理
承前例，2013年12月31日，确认利息
溢价摊销，直线法：4400/5=880
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8720
长期债券投资——溢价 880
一次还本付息的长期债券投资：何时？
借：长期债券投资——应计利息 9600
贷：投资收益 8720
长期债券投资——溢价 880
3、 处置
长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。
处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
例：承前例，2015年12月31日，处置上述长期债券投资，收到90000元，费用500元。
账面价值
面值 80000
溢价 4400 —880 —880 —880
=81760
借：银行存款 89500
贷：长期债券投资——面值 80000
长期债券投资——溢价 1760
投资收益 7740
如果是一次还本付息的长期债券投资，收到110000元，费用500元。
账面价值
面值 80000
利息 +9600 +9600 +9600
溢价 4400 —880 —880 —880
=110560
借：银行存款 109500
投资收益 1060
贷：长期债券投资——面值 80000
长期债券投资——溢价 1760
长期债券投资——利息 28800
4、 损失
小企业长期债券投资符合下列条件之一：
（一） 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（二） 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
（三） 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
（四） 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
（五） 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（六） 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。
长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。
例：上述债券在2017年10月由于自然灾害无法偿还到期债务，只能收回50000元。
确认当期利息：9600
溢价摊销完
面值 80000
借：银行存款 50000
营业外支出 39600
贷：长期债券投资——面值 80000
应收利息 9600
二、 长期股权投资
长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。
1、 取得
长期股权投资应当按照成本进行计量。
（一） 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。
例1：F企业2013年5月15日以银行存款购入D公司股票50000股，每股成交价9.8元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费2000元。
计算投资成本
成交价（50000×9.8） 490000元
加：税费2000元
减：已宣告现金股利（50000×0.2） 10000元
投资成本=482000元
借：长期股权投资 482000
应收股利 10000
贷：银行存款 492000
（二） 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
例2：F企业在2013年3月15日，以一项专有设备换入一项长期股权投资，原值30万，已提折旧22万，评估价值10万，费用10000元。
借：固定资产清理 80000
累计折旧 220000
贷：固定资产 300000
借：长期股权投资 101000
贷：固定资产清理 80000
银行存款 1000
营业外收入 20000
2、 持有期间
长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。
例3：承例1,2014年5月2日，D公司宣告分派2013年度的现金股利0.3元/股。
借：应收股利 15000
贷：投资收益 15000
3、 处置
处置长期股权投资，处理价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
例：承例1,2014年6月，F公司处置D公司股票20000股，价格为11元，费用2000元。
成本：9.64元/股（482000÷50000）
借：银行存款 218000
贷：长期股权投资 192800
投资收益 25200
4、 损失
小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或者清算期超过3年以上的。
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
例4：承例1，如果D公司宣告破产，清偿其他各方之后，F公司可以得到每股1元的清偿。
借：银行存款 50000
营业外支出 432000
贷：长期股权投资 482000
股票股利不坐会计处理
三、 固定资产
固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
1、 取得固定资产
固定资产应当按照成本进行计量。
（一） 外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例：G公司在2013年4月向F公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B、C三种设备。G公司为该批设备共支付货款810000元，包装费6800元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产的确认条件，公允价值分别为292600元、359480元和183920元。
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费等，即：810000+6800=816800（元）
（2）确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：292600/（292600+359480+183920）=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为：359480/（292600+359480+183920）=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为：183920/（292600+359480+183920）=22%
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=816800×35%=285800（元）
B设备的成本=816800×43%=351224（元）
C设备的成本=816800×22%=179696（元）
（4）进行如下账务处理
借：固定资产——A 285800
——B 351224
——C 179696
应交税费——应交增值税（进项税额） 137700
贷：银行存款 954500
（二） 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
小企业在建工程在试运营过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
例：2014年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，有关资料如下：
（1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，款项以银行存款支付。
（2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为37440元。
（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。
（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料。
（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元
（7）6月30日完工并交付使用。
账务处理如下：
（1）购入工程物资 借：工程物资 351000
贷：银行存款 351000
（2）领用原材料 借：在建工程——仓库 37440
贷：原材料 37440
（3）工程领用物资 借：在建工程——仓库 272500
贷：工程物资 272500
（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及损毁净损失 借：营业外支出 18000
其30000
他应收款
贷：工程物资 48000
②剩余工程物资的实际成本=351000-272500-48000=30500（元） 借：原材料 30500
贷：工程物资 30500
（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程——仓库 35000
贷：生产成本——辅助生产成本 35000
（6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程——仓库 65800
贷：应付职工薪酬 65800
（7）工程完工交付，固定资产的入账价值=37440+272500+35000+65800=410740（元）
借：固定资产——仓库 410740
贷：在建工程——仓库 410740
（三） 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
例：G公司收到F公司作为资本投入的一间仓库，对方成本60000元，市价72000元，占公司份额相当于60000元。
借：固定资产 72000
贷：实收资本 60000
资本公积 12000
（四） 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
例：2013年1月1日，H公司租入一套设备，租期为5年，期满设备归H公司所有。租赁开始日一次性支付租金20000元，以后每年支付租金10000元，发生安装费用5000元。
借：固定资产——融资租入 65000
贷：长期应付款——融资 60000
银行存款 5000
借：长期应付款 20000
贷：银行存款 20000
（五） 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
例：G企业盘盈电脑5台，已使用2年，预计还能使用3年，目前同类新电脑为5000元每台。
借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 15000
贷：营业外收入 15000
借：固定资产 25000
贷：累计折旧 10000
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 15000
2、 折旧
小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
固定资产的折旧费应当根据固定资产的收益对象计入相关资产成本或者当期损益。
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原件（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
例：2013年1月1日购入固定资产原值6600元，预计残值率5%，预计使用年限5年。
年折旧率=（1-5%）/5*100%=19%
年份 年折旧费用 累计折旧 原值 账面净值
第一年 19%*6600=1254 1254 6600 5346
第二年 19%*6600=1254 2508 6600 4092
第三年 19%*6600=1254 3762 6600 2838
第四年 19%*6600=1254 5016 6600
1584
第五年 19%*6600=1254 6270 6600 330
合计 6270
年数总和法 年份 净值
第一年 4510
第二年 2838
第三年 1584
第四年 748
第五年 330
合计 年折旧率=上课使用年数/预计使用年限的年数总和
年折旧费用 累计折旧 原值 5/15*6270=2090 2090 4/15*6270=1672 3762 3/15*6270=1254 5016 2/15*6270= 836 5852 1/15*6270= 418 6270 6270
账面6600 6600 6600 6600 6600
3、 修理
固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
例：维修生产用机器设备，发生人工2000元，零部件5000元。
借：制造费用 7000
贷：原材料 5000
应付职工薪酬 2000
4、 更新改造
固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已计提折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
例：甲公司2013年1月1日开始对其厂房进行改扩建，该厂房原价为1000万元，已提折旧600万元。工程期为半年，于7月1日达到预定可使用状态。甲公司共支付了2100万元的工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款的方式结算。
会计分录如下：
借：在建工程 4000000
累计折旧 6000000
贷：固定资产 1000000
借：在建工程 21000000
贷：银行存款 21000000
借：银行存款 20000
贷：在建工程 20000
借：固定资产 24980000
贷：在建工程 24980000
5、 处置
处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。
盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。
例：A公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79000元，已提折旧76000元；清理过程中用现金1000元支付清理费用，回收残料价值2000元，入材料库。
借：固定资产清理 3000
累计折旧 76000
贷：固定资产 79000
借：固定资产清理 1000
贷：现金 1000
借：原材料 2000
贷：固定资产清理 2000
借：营业外支出——清理损失 2000
贷：固定资产清理 2000
四、 生产性生物资产
生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产应当按照成本进行计量。
（一） 外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。
（二） 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
1. 自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2. 自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
例：企业自2013年开始自行营造10公顷橡胶树，当年发生种苗费18900元，平整土地和定植所需的机械作业费5550元，定植当年抚育发生肥料及农药费25050元、人员工资等45000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2018年共发生管护费用241500元，以银行存款支付。
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树） 94500
贷：原材料——种苗 18900
——肥料及农药 25050
应付职工薪酬 45000
累计折旧 5550
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树） 241500
贷：银行存款 241500
借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树） 336000
贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树） 336000
生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。
例：上述橡胶树可以产橡胶10年，10年后必须重新种植。
借：生产成本 33600
贷：生产性生物资产累计折旧 33600
若一年后发生生产期后续支出为10000万，成本：336000-33600+10000=312400
借：生产成本 34711
贷：生产性生物资产累计折旧 34711
五、 无形资产
无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配，应当全部作为固定资产。
例：2013年3月，甲企业购入一土地使用权，建造三栋厂房，2013年6月底完工，其中土地使用权成本600万，厂房造价1000万，土地使用权50年，厂房使用20年。
借：无形资产——土地使用权 6000000
贷：银行存款 6000000
借：固定资产——厂房 10000000
贷：在建工程 10000000
借：生产成本 620000
贷：累计折旧 500000
累计摊销 120000
1、 取得无形资产
无形资产应当按照成本进行计量。
（一） 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
（二） 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
（三） 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关借款费用）构成。
例：F公司2013年1月8日从E公司购买一项商标权，由于F公司资金周转比较紧张，经与E公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600000元，每年末付款200000元，三年付清。
借：无形资产 600000
贷：长期应付款 600000
2、 研究开发
小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认无无形资产：
（一） 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二） 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三） 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四） 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使
用或出售该无形资产；
（五） 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万、人工工资100万，以及其他费用300万，总计800万，其中，符合资本化条件的支出为500万，期末，该专利技术已经达到预定用途。
借：研发支出——费用化支出 3000000
——资本化支出 5000000
贷：原材料 4000000
应付职工薪酬 1000000
银行存款 3000000
期末： 借：管理费用 3000000
无形资产 5000000
贷：研发支出——费用化支出 3000000
——资本化支出 5000000
3、 摊销
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其收益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
例：上述专利可以在20年内使用，专利专门用于生产某产品。
借：生产成本 250000
贷：累计摊销 250000
用于营销的无形资产，摊销计入成本。
例：内部管理的网站，成本100000，可以使用5年。
借：管理费用 20000
贷：累计摊销 20000
4、 处置
处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。
例：A公司转让商标权所有权，取得转让收入100000元，该项商标权账面价值20000元，营业税率5%。
借：银行存款 100000
贷：无形资产 20000
应交税金——应交营业税 5000
营业外收入 75000
六、 长期待摊费用
小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一） 修理支出达到取得固定资产是的计税基础50%以上；
（二） 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其收益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（一） 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（二） 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（三） 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（四） 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
例：企业对经营租赁的办公楼进行装修，领用材料50000元，发生人工40000元，租赁期为10年。
借：长期待摊费用 90000
贷：原材料 50000
应付职工薪酬 40000
借：管理费用 9000
贷：长期待摊费用 9000
小结：与企业会计准则的主要差别
1、 长期投资：票面利率和直线法、成本法，不用公允价值
2、 固定资产利息资本化和修理费用
3、 使用寿命不确定无形资产
与小企业会计制度的主要差别
1、 长期股权投资的权益法
2、 非货币性资产交换取得的长期股权投资
3、 固定资产后续支出
4、 生物资产
5、 无形资产摊销根据收益对象计入成本或者费用
第四部分 负债与权益
负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。
所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
一、 流动负债
各项流动负债应当按照其实际发生额入账。
小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。
短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。
例：2013年8月1日，向银行借入短期借款120000元，9个月，年利率4%，按季支付利息，一次还本。
借：银行存款 120000
贷：短期借款 120000
11月1日和2月1日
借：财务费用 1200
贷：应付利息 1200
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。
小企业的职工薪酬包括：
（一） 职工工资、奖金、津贴和补贴。
（二） 职工福利费。
（三） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（四） 住房公积金。
（五） 公会经费和职工教育经费。
（六） 非货币性福利。
（七） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（八） 其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的收益对象，分别下列情况进行会计处理：
（一） 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（二） 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。
（三） 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。
例1：公司A当月应发工资1000万，其中：生产部门直接生产人员工资500万，生产部门管理人员工资100万，公司管理部门人员工资180万，销售机构人员工资50万，建造厂房人员工资110万，产品研发人员工资60万。按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，2%、1.5%的公会经费和职工教育经费。按照上年经验福利
费按工资总额的2%提取。
借：生产成本 7000000 （5000000+5000000*40%）
制造费用 1400000
管理费用 2520000
销售费用 700000
在建工程 1540000
研发支出 840000
贷：应付职工薪酬——工资 10000000
——职工福利 200000
——社会保险费 2400000
——住房公积金 1050000
——公会经费 200000
——职工教育经费 150000
例：B公司为溢价彩电生产企业，共有职工200名，2013年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职
工。液晶彩电的售价为每台14000元，公司适用的增值税率为17%；购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
彩电的增值税销项税额=170*14000*17%+30*14000*17%=404600+71400=476000元
借：生产成本 2784600（2380000+404600）
管理费用 491400（420000+71400）
贷：应付职工薪酬 3276000
借：应付职工薪酬 3276000
贷：主营业务收入 2800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
二、 非流动负债
非流动负债应当按照其实际发生额入账。
长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。
例：企业为建造一项固定资产于2013年1月1日从银行借入100万元，年利率为5%，半年付一次利息，资产建设需要1年。
6月30日和12月31日
借：在建工程 25000
贷：应付利息 25000
下一年 借：财务费用 25000
贷：应付利息 25000
三、 权益
实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业，构成小企业注册资本的部分。
（一） 小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。
（二） 投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。
资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
例：某公司原有实收资本总额80万元，公司股东同意投资者甲投入资金30万元取得公司
20%股份：
借：银行存款 300000
贷：实收资本——甲 200000
资本公积 100000
盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。
小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
小结：与小企业会计制度的主要差异
1、 借款利息在应付利息日
2、 薪酬的范围
3、 资本公积的内容
第五部分 收入
收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资
本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。
一、 商品销售收入
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。
（一） 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（二） 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（三） 销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。
（四） 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。
（五） 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（六） 销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。
（七） 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
例1：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，一托收承付结算方式进行结算。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。适用的消费税税率为5%，生产成本为160000元。
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务税金及附加 10000
贷：应交税金——应交消费税 10000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
例2:2013年5月3日，G公司与H企业签订协议，采用分期预收款销售方式销售一批商品给H企业，销售价格为100000元。H企业应与协定签订之日预付60%的货款，剩下的部分于7月31日付清（含增值税）。G公司已收到H企业预付的款项；该批产品的实际成本为70000元。
5月3日，收到H企业的预付款：借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
7月31日，收到剩余的货款及增值税额，发送商品：
借：预收账款 60000
银行存款 57000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
例3：H公司2013年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款款已收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。
每年6月1日：借：银行存款（或应收账款） 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
同时，结转商品成本=300000/500000*100000=60000元
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
例4：H企业与B企业签订的代销协议规定：H企业按售价的10%支付B企业手续费；H企业发送200件产品给B企业，单位成本60元，7月28日，B企业对外销售出商品100件，向买方开具的增值税专用发票上注明售价10000元，增值税额1700元。8月1日，H企业收到B企业交来的代销清单，8月5日，H企业收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。
发出商品时： 借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
8月1日，收到代销清单：借：应收账款——B企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交增值税金——应交增值税（销项税额）1700
借：销售费用——代销手续费 1000
贷：应收账款——B企业 1000
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
8月5日，收到B企业汇来的贷款净额10700元： 借：银行存款 10700
贷：应收账款——B企业 10700
例5：家电以旧换新，2013年，H公司销售新型电视100台，每台售价2000（不含增值税），成本为900元，同时回收旧电视50台，回收价格234元（含增值税）。
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品 90000
借：原材料 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。
销售商品设计现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
例6：J企业在2013年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上售价10000元，增值税额1700元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给以予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。
5月1日，确认收入：借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
如果5月9日买方付清货款，则按11700元的2%享受234元的现金折扣：借：银行存款 11466
财234
务费用
贷：应收账款 11700
例7：公司的商品标明售价为300元，对方一次采购1000件，给予10%的折扣，商品已经发出，并收到货款、增值税率为17%。
借：银行存款 315900
贷：主营业务收入 270000
应交税金——应交增值税（销项税额）45900
二、 销售退回
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品
收入。
销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。
例1：K公司在2013年12月18日向L公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元。L公司已支付货款，2014年4月5日，该批商品因质量问题被退回，K公司当日支付有关款项。
12月18日确认收入：借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
借：银行存款 58500
贷：应收账款 58500
2014年4月5日，发生销售退回时：借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 58500
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
例2：L企业销售一批商品给M企业，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。L企业同意并办妥了有关手续。
借：应收账款 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
发生销售折让：借：主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 680
贷：应收账款 4680
借：银行存款 88920
贷：应收账款 88920
三、 提供劳务
小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。
劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。
例：M企业于2013年10月5日为客户定制一套软件，工期大约5个月，合同总收入400000元，至12月31日发生成本220000元（假定均为开发人员工资），预收账款250000元。预计开发完整体软件还将发生成本80000元。经专业测量师测量，软件的开发完成进度为60%。
确认收入=400000元*60%-0=240000元 确认费用=（220000+80000）*60%-0=180000元
发生成本时：借：劳务成本 220000
贷：应付职工薪酬 220000
借：银行存款 250000
贷：预收账款 250000
确认收入： 借：预收账款 240000
贷：主营业务收入 240000
转结成本： 借：主营业务成本 180000
贷：劳务成本 180000
四、 混合销售
小企业与其他企业签订的劳动合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，应当作为销售商品处理。
例：M公司与N公司签订合同，销售一部电梯并负责安装。M公司开出的增值税专用发票上价款合计为100000元，其中电梯销售价格为80000元，未来4年维护费为20000元，增值税额为17000元。电梯的成本为56000元；电梯维护过程中发生费用12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到。
确认销售电梯和提供劳务收入100000元
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入——销售商品 80000
递延收益 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 56000
贷：库存商品 56000
借：递延收益 5000
贷：主营业务收入 5000
借：主营业务成本 3000
贷：应付职工薪酬 3000
小结：与企业会计准则的主要差异
1、 商品销售确认收入的标准
2、 不计算现值
3、 劳务收入的收回可能性
4、 让渡资产使用权收入
与小企业会计制度的主要差异
1、 商品销售确认收入的标准
2、 销售退回
第六部分 费用和利润
一、 费用
费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
（一） 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
（二） 营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
例：日化用品厂当月销售护肤护发品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。增值税税率17%，消费税税率30%。
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税金——应交增值税（销项税额）42500
借：主营业务成本 140000
贷：库存商品 140000
计算应缴纳的消费税=250000*30%=75000元
借：主营业务税金及附加 75000
贷：应交税金——应交消费税 75000
借：应交税金——应交消费税 75000
贷：银行存款 75000
（三） 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
（四） 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
（五） 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（监利县收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作
为营业成本转结至当期损益。
二、 利润
利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。
（一） 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
（二） 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（三） 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流出。
小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
例：N公司2013年3月收到合作开发新产品的合作单位捐赠的测量仪器一台，发票价格100000元，增值税17000元。
借：固定资产 100000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：营业外收入 117000
政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
（一） 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
收到的其他政府补助，用于补充本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
（二） 政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。
（三） 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
例：2013年1月5日，政府拨付N企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2013年1月31日，N企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万，其中30万以自有资金支付，使用寿命12年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 4500000
贷：递延收益 4500000
购入设备： 借：固定资产 4800000
贷：银行存款 4800000
每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：借：研发支出 400000
贷：累计折旧 400000
借：递延收益 375000
贷：营业外收入 375000
例：2013年3月，粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万，同期银行贷款利率为6%。自4月开始，财政部门于每季度初，按照实际贷款额和贷款利率拨付贷款利息，收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
收到财政贴息30万元时：借：银行存款 300000
贷：递延收益 300000
利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益 100000
贷：营业外收入 100000
营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
例：2013年3月，K公司因违反购买合同的约定支付给对方违约金20000元，由于环境污染，被环保部门罚款50000元
借：营业外支出 70000
贷：银行存款 70000
三、 所得税
小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。
小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。
例：K公司当年利润198万，发生超标业务招待费5万，国债利息收入3万，无其他纳税调整项目，所得税率25%。
应纳税所得额=198+5-3=200（万元） 应交所得税=200*25%=50（万元）
借：所得税费用 500000
贷：应交税费——应交所得税 500000
四、 利润分配
小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。
小企业（公司制）在分配当年的税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。
例：K公司年初未分配利润为80万，当年净利润145万，按当年利润的10%提取法定盈余公积，并向投资者分配利润100万。
借：本年利润 1450000
贷：利润分配——未分配利润 1450000
借：利润分配——提取法定盈余公积 145000
贷：盈余公积 145000
借：利润分配——应付利润 1000000
贷：应付利润 1000000
借：利润分配——未分配利润 1145000
贷：利润分配——提取 145000
——应付利润 1000000
五、 外币业务
小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。
小企业的外币交易包括：买入或卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。
小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。
例：P公司的记账本位币为人民币，2013年5月12日，从国外购入原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
借：原材料 429000
应交税费——应交增值税（进项税额） 72930
贷：应付账款——美元 390000
银行存款 111930
例：P公司的记账本位币为人民币。2013年12月12日，与某外商签订投资合同，2014年收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。
借：银行存款 156000
贷：实收资本 156000
小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：
（一） 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（二） 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
例：P公司的记账本位币为人民币。2013年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。假定2013年12月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则
借：应收账款 8000
贷：财务费用——汇兑差额 8000
假定2014年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元=7.85元人民币
借：银行存款 628000
财务费用——汇兑差额 4000
贷：应收款项 632000
小企业对外币财务报表进行折算是，应当采用资产负债表日即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
小结：与企业会计准则的主要差异
1、 所得税
2、 外币财务报表折算
与小企业会计这毒的主要差异
1、 营业外的内涵
2、 外币资本投资不再产生折算差额
第七部分 财务报表
财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一） 资产负债表；
（二） 利润表；
（三） 现金流量表；
（四） 附注
小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。
一、 资产负债表
资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债率应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；、所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。
资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。
二、 利润表
利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。
费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
三、 现金流量表
现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
四、 报表附注
附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注应当按照下列顺序披露：
（一） 遵循小企业会计准则的声明。
（二） 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
（三） 应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
（四） 利润分配的说明。
（五） 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
（六） 发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
（七） 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
（八） 其他需要在附注中说明的事项。
五、 会计政策变更
小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来使用法进行会计处理。
会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
小结：与企业会计准则的主要差异：
1、“现金等价物”排除在现金流量表之外
2、不要求编制所有者权益变动表。
3、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。
与小企业会计制度的主要差异
1、 要求小企业必须编制现金流量表
2、 丰富和扩展了附注内容
第八部分 总结
第一， 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。
第二， 沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。
第三， 要求小企业必须编制现金流量表
第四， 与税法规定高度一致。
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