会计电算化舞弊与对策
1
摘要
会计电算化是会计发展历史上一次重大改革，它不仅是会计发展的需要，并且还是经济和科技发展对会计工作提出的要求，是时代发展的要求。会计电算化在企业中的应用为管理提供了有力的手段。但是，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统进行贪污，舞弊等违法犯罪活动日益增加，给企业和社会造成严重损失，因此如何进行防范会计电算化舞弊成了企业关心的问题。由于会计电算化系统的特殊性，建立和完善一整套对会计电算化舞弊有效的防范措施显的尤为重要。
2
绪论
TOCONDENSE
Computerizedaccountingisasignificantreforminthehistoryoftheaccountingdevelopment.Itisnotonlytheneedsoftheaccountingdevelopment,butalsothedemandsofeconomicandtechnologicaldevelopmentoftheaccountingwork,aswellastherequirementsofthetimes.Theapplicationofcomputerizedaccountingtotheenterprisesprovidesapowerfultoolforthemanagement.However,withtherapiddevelopmentofcomputerizedaccounting,usingacomputerizedsystemforcorruption,fraudandotherillegalandcriminalactivitiesincrease,causingseriouslossestotheenterprisesandsociety.Therefore,howtopreventcomputerizedaccountingfraudhasbecomeabusinessconcerningproblem.Duetotheparticularityofthecomputerizedaccountingsystem,itisofparticularimportancetoestablishandperfectasetofeffectivecomputerizedaccountingfraudpreventionmeasures.
3
绪论
目录
1绪论................................................................................................................................................ 1
1.1研究背景 ............................................................................................................................. 1 1.2国内外研究文献综述 ......................................................................................................... 1
1.2.1国外研究文献综述 .................................................................................................. 1 1.2.2国内研究文献综述 .................................................................................................. 2 ........................................................................................................................................... 3 1.3研究目的及意义 ................................................................................................................. 3
1.3.1减轻会计人员的工作强度，提高会计工作效率 .................................................. 4 1.3.2促进会计工作职能的转变 ...................................................................................... 4 1.3.3促进会计工作规范化，提高会计工作质量 .......................................................... 4 1.3.4为整个管理工作现代化奠定基础 .......................................................................... 4 1.3.5促进会计人员的素质提高 ...................................................................................... 4 1.3.6推动会计改革，促进会计自身的不断发展 .......................................................... 4 1.4研究方法、思路与重要性 ................................................................................................. 5 2我国企业会计电算化的现状 ........................................................................................................ 6
2.1会计电算化的概述 ............................................................................................................. 6 2.2我国企业会计电算化的现状及存在的问题 ..................................................................... 6
2.1.1我国企业会计电算化的现状及原因 ...................................................................... 6 2.2.2我国企业会计电算化存在的问题 .......................................................................... 6 2.3存在会计电算化舞弊的原因分析 ..................................................................................... 7
2.3.1会计本身软件的缺陷。 .......................................................................................... 8 2.3.2系统本身安全性不足 .............................................................................................. 8
3会计电算化舞弊的对策与建议 .................................................................................................. 10
3.1会计电算化舞弊的对策 ................................................................................................... 10
3.1.1选择好的财务软件 .............................................................................................. 10 3.1.2加强信息系统的安全性 ..................................................................................... 10 3.1.3提高会计人员素质 .............................................................................................. 11 3.1.4建立合理的内部控制制度 ................................................................................. 11 3.1.5充分发挥审计的作用 ............................................................................................ 11 3.2会计电算化舞弊的建议 ................................................................................................... 12
3.2.2应增强企业对会计电算化重要性的思想认识 .................................................... 12 3.2.3培养一批会计电算化的复合型人才 .................................................................... 12 3.2.4加强企业的内部审计 ............................................................................................ 13 3.2.5加强企业的监督管理来增强会计电算化工作的安全性 .................................... 13
4青州市鲁美暖气片公司实证案例分析 ...................................................................................... 14
4.1青州市鲁美暖气片公司简介 ........................................................................................... 14 4.2青州市鲁美暖气片公司会计电算化使用情况 ............................................................... 14 4.3青州市鲁美暖气片公司会计电算化使用过程中舞弊行为........................................... 15 4.4青州市鲁美暖气片公司会计电算化舞弊带来的损失 .................................................. 16 4.5 针对青州市鲁美暖气片公司会计电算化的对策 .......................................................... 19
I
结束语............................................................................................................................................. 21 致谢................................................................................................................................................. 22
II
绪论
1绪论
1.1研究背景
随着计算机技术的发展运用,会计工作从手工业务往计算机信息化方向转变,由传统手工会计手段与现代计算机会计软件、通信等技术相结合,衍生出会计电算化。会计电算化不仅成为会计工作新型工具,大大减轻了财会人员的工作强度,提高了会计工作的效率和质量,并且还会对会计工作的变革产生深远的影响,为企业内部管理会计建设打下夯实基础。自从上个世纪八十年代以来,我国相关科研机构已经着手进行了会计电算化的研究工作,并将其研究使成果应用于各个行业的会计领域。会计电算化指的是通过使用计算机技术来取代传统的算账、手工记账等工序,实现了对会计资料进行电子化分析和利用的现代化记账手段。然而,由于我国大多数企业实行会计电算化时间不长,而且各企业发展水平也不同,因此面对会计电算化各种新型的会计手段,传统的管理方法与之相悖,出现一定的新问题。本文将从会计电算化背景下企业内部管理问题入手,通过分析和探讨,提出企业实行内部管理的措施和方法。
1.2国内外研究文献综述
1.2.1国外研究文献综述
国外会计电算化的发展全球范围会计电算化，是从50年代开始起步的。70年代以后，由于计算机技术发展，机件价格不断降低，特别是微型计算机和网络技术的出现，会计电算化开辟了广阔天地。会计人员不再把会计电算化看成是技术人员的工作，而是积极参加到这一工作中来，成为这方面的专家。国际会计师联合会（IFAC）1987年10月在日本东京召开的第十三属世界会计师大会的中心论题就是会计电算化，这标志会计电算化在全球范围内进入新的发展阶段。
日本通产省1986年对制造业、批发商业和零售商业会计电算化的调查表明，在日本大型企业中，上述三个行业会计电算化的比例分别是88.2%、88.5%和76、2%；在中小型企业中，上述比例分别是61.5%、41.3%和55.5%.此外，会计软件产业（包括服务行业），而在西方发达国家已成为软件产业的一个重要分支，从会计软件的开发、销售和售后服务，分别由专业会计软件公司分别承担。由于专业化、商品化、社会化的服务，减少了用户自己开发软件带来的一系列麻烦，加快了会计电算化的进程。另一方面，50～60年代起在日本、西德、法国、香港
1
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
等国家和地区兴起了一种服务于税务审计的计算机服务行业——代理客户记帐业，即由会计师事务所等单位联合为中小企业代理记帐。由于这一方业的发展，促进了企业会计师事务所、计算中心三个层次的网络会计信息系统的建立。
由于会计信息处理关系到各方面的经济利益关系，工业发达国家对会计电算化管理非常重视。美国注册会计师协会（AICPA）1976年发布了“计算机应用系统开发实施指南”。
国际会计师联合会（IFAC）分别于1984年2月、10月和1985年6月公布了3个有关会计电算化的国际审计准则。这就是：“在电子数据处理环境下的审计”，“计算机辅助审计技术”和“电子计算机数据处理环境对会计制度和有关的内部控制研究与评价的影响”。
1.2.2国内研究文献综述
我国会计电算化起步较晚。1987年后，会计电算化初步走上了有组织、有计划的发展轨道。1988年初，财政部对全国3万多个大中型单位的调查表明，有13.99%的单位开展了会计电算化工作。会计核算软件开发开始向通用化、专业化、商品化方向发展。如1989年9月和1990年4月，财政部通过了对先锋CP－800和用友会计核算软件的评审，以后陆续又有7、8个商品化会计核算软件分别通过了各省财政厅的评审。各级财政部门和业务主管部门加强了对会计电算化工作的管理，制定了相应的管理制度和发展规划。如1988年8月中国会计学会在吉林市举行了首届会计电算化学术讨论会，议题是会计电算化的通用化和规范化问题。1989年12月和1990年7月财政部分别颁布了“会计核算软件的几项规定”和“会计核算软件评审问题的补充规定”（试行），初步确立了我国会计电算化管理的框架，对会计核算软件提出了如合法性、适应性、正确性、完整性、真实性、及时性、强制性、保密功能、恢复功能等要求。并对会计核算软件评审，对会计核算使用单位的基本要求，会计核算软件使用单位以计算机替代手工记帐的审批，计算机替代手工记帐单位的会计核算资料的生成和管理等都作了详细的规定。1991年4月财政部会计事务管理司又发出了“关于加强对通过财政部评审的商品化会计核算软件管理的通知”。与此同时，会计电算化理论研究也取得了一定成果，一些会计电算化专著相继出版。由于科技投入，电算化专业人才也脱颖而出，并开始广泛地为社会培训各类电算化人才。
各种形式的会计电算化培训班也相继举办，会计电算化的广阔前景就在眼前，正如财政部会计事务管理司副司长余秉坚在先锋软件评审会上所说：“会计需要电算化，这是我国会计核算手段现代化的方向。”我国的会计电算化工作从
2
绪论
20世纪70年代末期开始，至今已30多年，基本上经历了两个发展阶段，即70年代末至80年代末的\"缓慢的自发发展阶段\"和80年代末至今的“有组织的稳步发展阶段”目前我国已初步形成了会计软件产业，通过国家级评审的会计软件已达30多个，通过省级评审的会计软件也有200多个，据2002年底财政部调查，开展会计电算化工作的单位约占被调查单位的20%左右，但地区、部门行业之间发展很不平衡，有的地区和部门已达50%以上，可有的才刚刚开始会计电算化工作。在已开展会计电算化的单位中，大部分单位开发和应用的是部分会计核算子系统，其中尤以工资、帐务、报表子系统为主，单机应用为主，只有很少的单位全部会计核算工作实现电算化并彻底甩掉手工记账。
1.2.3研究中存在的问题
当前，从已实施会计电算化工作的企业来看主要有以下认识偏差：一是认为会计电算化只是会计核算工具的改变，甚至有的认为会计电算化只是用计算机代替人工，打出的帐比手工记的帐好看一些，搞不搞无所谓，看不到其对会计职能、企业管理方法和管理流程的深刻影响，因此对会计电算化工作一味求简；二是许多企业领导对会计电算化存在片面认识，仅把会计电算化认为是企业现代化管理的标志，当作树立企业形象的一种手段，把计算机作为主要因素，把财会人员作为次要因素，只重视机的因素，不重视人的因素，不重视人员的培训；三是部分财务人员错误地认为实行会计电算化只是一个形式，较为方便，没有意识到实现会计电算化的重大意义，在实际操作中对于会计软件的使用只局限在核算上，对于其他作用、功能不加以使用推行，以至于有些单位花钱买了软件却没有真正使用。
1.3研究目的及意义
财务会计电算化侧重于向企业外部提供财务数据、报表、经营状况和经营成果,而管理会计电算化侧重于向企业内部的经营管理人员提供经营规划、预测、决策等方面的信息。如果会计电算化仅满足于会计的核算,而没有参与到企业的经营管理中来,会计电算化的发展也将受到局限,因此企业电算化应是财务会计与管理会计相结合的电算化,只有这样才真正实现会计的核算职能和监督管理的职能。会计电算化是时代发展的要求，实现会计电算化具有重要的现实意义和深远的历史意义。
3
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
1.3.1减轻会计人员的工作强度，提高会计工作效率
实现会计电算化后，只要将原始凭证和记账凭证输入电脑后大量的数据计算，分类，归集，存储，分析等工作，都可由计算机自动完成，因而大大提高会计工作效率，使会计信息的提供更加及时。
1.3.2促进会计工作职能的转变
会计电算化后，会计工作的效率提高，会计人员可以腾出更多的时间和精力参与经营管理，从而促进会计工作职能的转变，使会计在经营下提高经济效益中发挥更大的作用。
1.3.3促进会计工作规范化，提高会计工作质量
由于在电子计算机应用中，对会计数据来源提出一系列规范要求，而且数据在处理过程中能始终得到控制，在很大程度上解决了手工操作中的不统一，不规范，易遗漏，易出错等一系列问题，可以使会计工作的质量得到保证。
1.3.4为整个管理工作现代化奠定基础
会计电算化后为企业管理手段现代化奠定了重要基础，可以带动加速企业管理现代化的实现。
1.3.5促进会计人员的素质提高
会计电算化的开展，一方面要求广大会计人员学习掌握有关会计电算化的新知识以便适应工作要求并争取主动；令一方面，由于许多工作是由电脑完成可以提高许多学习新知识时间，可以使会计人员接受专业培训的机会。因此，必然逐步提高整体会计队伍的素质。
1.3.6推动会计改革，促进会计自身的不断发展
会计电算化不仅是会计核算手段，也是会计信息处理操作技术的变革，并且对会计核算的方式，程序，内容，方法及会计理论研究产生影响，以致更好的不断发展自身。
4
绪论
1.4研究方法、思路与重要性
根据会计电算化从研究背景到国内外有关会计电算化的理论综述，从而探讨我国企业中会计电算化的应用状况，从而此种状况分有利和不利，而大体上分析企业使用会计电算化有利方面更重的是看出会计电算化的弊端，而这些弊端都给企业带来巨大而深远的危害。危害主要体现在给企业带来的经济损失，舞弊者大多通过应用程序和数据这些无形信息操作来实现作案目的，具有很强的隐蔽性。
建设和谐社会，实施可持续发展战略，使得中小企业数量急剧增加，对会计人才的需求也大幅增长。随着信息技术的发展和进步，加快了知识、信息的扩散和传播，电子商务企业、网上公司、中介服务公司等新的经济组织形式的兴起，导致会计处理技术发生了重大变化，使越来越多的企业已经认识到会计电算化工作的重要性，实现会计电算化的企业覆盖面和升级率在急速扩大。同时，会计电算化软件在安全、稳定前提下，软件功能也在不断扩大。可以说，会计电算化现在已经成为企业管理现代化的重要方面，社会对会计电算化人才需求量不断增加。中国会计电算化人才市场的发展与开放已经取得了显著成就，目前我国会计行业有套严格的职业准入制度，这一准入制度不但是确认会计人才的门槛。
5
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
2我国企业会计电算化的现状
2.1会计电算化的概述
将当代电子计算机信息技术在会计业务工作中的应用简称为“会计电算化”。会计电算化是计算机在会计中应用的代名词，它以计算机作为工具，将现代计算机技术应用到会计工作中，替代人工记账，算账和报账这些管理工作，完成对会计信息的处理过程，为改善经营管理提供充分的依据，为管理者，投资者，债权人等提供决策支持。
2.2我国企业会计电算化的现状及存在的问题
2.1.1我国企业会计电算化的现状及原因
随着社会的不断进步，科学技术的飞速发展，计算机在各个领域都有了广泛的应用，会计电算化也营运而生。会计电算化是指在会计工作中应用与电子计算机技术有关的所有工作的简称。会计电算化不仅能减轻财会人员的劳动强度，为会计工作节省大量的人力，财力和时间，同时也由于会计电算化计算手段和会计管理决策手段的现代化，既提高了会计信息收集，整理，传输，反馈的速度和精准度，也提高的会计分析的决策能力，使会计工作能更好的满足企业管理的实际需要。随着跨级改革工作的不断深化与发展，我国会计电算化工作已又起初的试点转向普及，并不断向深层次发展，其先后经历了尝试，发展到目前管理型会计软件发展阶段，虽然会计电算化在我国已取得很大的进步，但由于财务本身特点，网络财务，电子商务的迅速兴起对会计电算化也提出了更高的要求，从而将我国企业在运用过程中存在的问题也暴露出来。
2.2.2我国企业会计电算化存在的问题
首先，我国不少企业在思想上还没有认识到运用会计电算化的必要性。由于会计电算化在我国起步的时间较晚，发展时间还不长，所以当前我国很多企业对电算化的认识还很肤浅。他们应用电算化的目的仅仅是为了减轻会计工作人员的工作负担和提高会计核算效率，他们没有建立完整的会计信息系统，也未能从根
6
国内外有关会计电算化的理论综述
本上意识到会计电算化对企业生存和发展的重要性，由此导致企业提供的会计信息不及时、不充分，从而使会计信息在企业决策和管理服务中的作用性大打折扣。
其次，缺乏合格的会计电算化人才。
企业实施会计电算化后，需要大量既能熟练使用计算机，同时又懂得会计知识的全面人才，但这样的人才不是简单的计算机加会计，而是根据企业实现不同电算化方式，对电算化人才的要求也有所区别。然而，我国不少企业的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来的，即使有一部分人经过培训，通过了会计电算化考试，也仅仅只是掌握了一些计算机应用方面的基本知识，他们对财务软件处理会计数据的许多功能还不能灵活运用，也不能熟练地运用会计软件去对财务信息进行加工整理和分析，也就不能有效地满足企业各方面对财务信息的需求。
而后，我国企业在实施会计电算化后，降低了会计工作所要求的职务相分离，职权不相融原则的重要性。实施电算化后，由于会计电算化系统操作的高度集中，致使许多在传统会计中的许多岗位合并，也使手工记账的一些手续能够合并在计算机上统一执行；也由于会计工作人员的大大减少，从而使一些不相容的职务得不到分离，降低了工作人员相互牵制的效力；并且由于岗位设置混乱、权限不明、串岗操作，有的单位由于人手缺乏，将计算机的维护、数据的输入与修改、凭证的审核交给同一个人完成。这样就导致大多企业在会计电算化的实际工作中不能很好地遵循职权不相融的原则，也就大大增加了企业会计信息的差错和作假舞弊的可能性。
最后，会计电算化与审计处于脱钩状态，各类审计组织在审计过程中极少运用计算机技术，同时审计软件开发速度跟不上会计软件的开发，并且相关审计准则的制定及计算机审计实务工作也滞后于会计工作的发展，这都影响了会计电算化的实施。同时由于实施会计电算化后，储存在计算机磁性介质上的会计数据能够不留痕迹地被篡改，当会计电算化软件存在某些安全漏洞时，也存在安全隐患。
2.3存在会计电算化舞弊的原因分析
会计电算化系统舞弊带来的经济损失都很大，舞弊者通过对程序这些信息的操作来实现作案目的，具有很强的隐蔽性。同时导致会计电算化系统的舞弊现象的原因也是多种多样的。
7
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
2.3.1会计本身软件的缺陷。
会计电算化软件在自行研究和开发时，大多数企业在开发信息系统时，都没有充分考虑业务和信息的集成性，没有将相应的处理规则嵌入到系统程序中以至于预防、检查、纠正错误和舞弊行为没有得到及时的发现和制止。并且会计电算化软件的开发没有实行统一的标准,目前市场上会计电算化软件品种众多,有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐,并且许多软件还只是保留在单个用户级的水平。一些企业使用的软件安全性与保密性上存在着诸多的问题和不足，使得舞弊者有机可乘。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，数据接触和程序接触也没有一定限制的控制,出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前年度帐目等功能。这些都为舞弊提供了便利。
2.3.2系统本身安全性不足
财务上的数据往往是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。但当前几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件公司认真研究过数据安全性问题。企业的许多安全设施并未配置齐全，如软件质量出现问题，会影响数据处理的准确和速度。一旦程序出现严重病毒，也将严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒，则可能扩大损失。另外，硬件自身安全性能低，造成的结果是由于硬件的安全问题直接影响到会计应用系统软件的正常运用。另外，还有操作和管理人员安全意识薄弱，操作密码管理不严格。等等所以这些现象都给计算机犯罪人员留下了可乘之机。
3)会计人员自身道德水平差
我国正在进行会计法规大改革，导致我国的会计职业道德规范仍然还不完整，尚未达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。这种状况下，会计职业界各成员在从事与会计有关的工作时肯定会面临着某种利益冲突，而我国的会计职业道德没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突，因而不可能给出处理冲突的具体原则，致使其可操作性较差。由于社会环境的影响，企业会计人员的道德水平同样处于较低的阶段。屡禁不止的会计报表造假、数不胜数的偷税漏税的事实就是佐证。加上我国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足，以及对经济犯罪的惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。会计人员违反职业道德，进
8
国内外有关会计电算化的理论综述
行逆向道德选择就是一种可以想象的结果。这也成为导致电算化人员素质不高的主要原因。
4)数据保密性、安全性差。
很多时候,财务上的数据,是企业的绝对秘密,在很大程度上关系着企业的生存与发展,但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋,却没有几家软件认真研究过数据的保密问题。而有些软件所谓的加密,也无非是对软件本身的加密,防止盗版,不能真正起到数据的保密作用,安全性上,更是难如人意,系统一旦瘫痪,或者受病毒侵袭,或者突然断电,很难恢复原来的数据.
5) 软件开发难以满足新会计制度要求。
计算机技术的迅猛发展给会计软件带来一个又一个的黄金时期。但是,“大多数软件开发商只注重会计软件、使用平台、开发工具、使用环境等计算机技术方面的提高,”而忽略会计功能的拓展。比如,对固定资产折旧方法的处理与选择、在存在大量外币业务的企业里,对外币汇率的选择。以及存货计价的选择。新会计制度规定,这些方法一旦选定,不能随意更改,如果要更改,必须上报上级主管部门批准,同时在会计报表附注中加以说明。而现行会计软件中未设置本年度内不允许改动的控制功能,这就使得一些用户随意修改原先所确定的方法,甚至有的用户伙同软件开发商一起进行反结账、反记账等违反会计制度的活动。 6)会计电算化基础管理滞后于会计电算化的发展。
单位实现会计电算化后,传统的会计分工模式将被打破,会产生许多新的岗位,也带来了许多新的要求,提出了新的问题。因此会计电算化的基础管理必须跟上会计电算化的发展。而目前,实行会计电算化的单位对会计电算化的内部管理很多仍是模仿手工记账的管理办法,结果导致了会计电算化的基础管理混乱,影响了会计电算化工作的健康发展。
7)相关部门审计和监管力度不够
会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中。现阶段，我国对会计电算化系统需要保密的数据进行经常的审计和监督的制度还未建立，电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面，审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料，因此审查不彻底，具有片面性。计算机审计停留在浅层次运用，审计人员队伍整体计算机知识缺乏，专业审计软件市场不完善。而传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求，造成了审计线索缺乏，审计监督不够，审计风险增大。审计环节的种种不严密创造了舞弊环境，留下了舞弊的空间。
9
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
3会计电算化舞弊的对策与建议
3.1会计电算化舞弊的对策
3.1.1选择好的财务软件
市场上已经有许多财务软件，企业在实行电算化时，必须结合企业自身的特点和国家的有关规定选择适合的商业化财务软件作为基础，结合本企业情况，进行应用性改进。在改进时，要关注目前我国已经颁布的有关国家标准和规范，以及各地也颁布各种地方标准。在遵守国家法规的基础上，企业还应当注意系统权限设置、安全性和保密性等关键因素。其中，包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。并且企业在选购软件时，还应充分考虑行业的特点以及适合本单位计算，满足本单位具体会计核算和管理决策的要求，最大限度的为企业服务。
3.1.2加强信息系统的安全性
会计电算化信息资源共享的同时，也将自身暴露于风险之中，为了提高会计信息系统的安全防范能力,应采用一些措施。例如，对进入计算机机房的人员及其随身携带的磁介质载体等事项做出限制和检查；不要使用来路不明的磁碟和光碟；在使用新软件之前，要对其进行必要的检查，以防其中含有病毒；对磁盘加写保护；不要将数据或应用程序存在系统盘上；做到专机专用，一台计算机只能做授权的上机操作，禁止在计算机上安装游戏等其他软件；重要数据应及时进行备份，并采取磁盘双工或磁盘镜像等补救措施；对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰；制定计算机机房管理规定，制定机房防火、防水、防盗、防鼠的措施，以及突发事件的应急对策等。
10
国内外有关会计电算化的理论综述
3.1.3提高会计人员素质
会计舞弊事件的产生，也有一个过程，从舞弊念头的产生、执行、到假象的出现，中间经历策划者、组织者与具体实施者。因此，提高会计人员素质，特别是提高会计人员思想道德素质，保护好会计人员的合法权益，是杜绝会计电算化舞弊的重要条件。同时计算机信息系统建设应当将信息系统技术与信息系统管理理念整合，企业应当倡导全体员工积极参与信息系统建设，正确理解和使用信息系统，提高信息系统运作效率。因此提高会计人员的电算化水平，培养一批既懂计算机又懂电算化知识的人员成为一种必要，要加大对人员的管理力度，提高人员的整体水平，在我国电算化事业中吸取国外的一些先进经验，不断进步，充分体现电算化人员的贡献力量。
3.1.4建立合理的内部控制制度
实施会计电算化后，会计机构的职能和组成要素都发生了相应的变化。为了避免电算化舞弊问题的发生,必须依据会计电算化的特点,制定严格的内部控制制度，在电算化条件下内部控制发生了变化，转变为对人员和系统两方面的控制。企业内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。因此，企业应严把用人关，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作，对某些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便相互牵制，相互监督。同时加强对会计电算化信息系统控制，建立规范的计算机及网络访问机制，对计算机硬件、软件及软件维护等工作环节也要制定相应的保密措施,确保会计信息的可靠性和准确性，以减少无纸化会计信息带来的困扰。
3.1.5充分发挥审计的作用
电算化审计对揭露并防止利用计算机进行犯罪、舞弊的行为起着重要的作用。健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围查错防弊一直是审计工作的一项重要职能，审计对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案；二是在审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。
11
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
3.2会计电算化舞弊的建议
3.2.1首先企业应加强会计电算化人员的业务培训，增强会计电算化工作人员的素质，使各级业务人员能熟练掌握操作方法和基本的计算机知识；另外，还要抓紧对电算化管理高素质人才的引进和培养，促进企业电算化管理的正常运转和进一步完善。既要重视实施会计电算化前的人才培养也要重视对会计电算化人员的后续教育。在计算机技术日新月异的今天，新的应用软件不断涌现，操作系统不断升级，所使用的财务软件也存在升级、追加新功能等一系列问题，这都要求企业应不断适应社会形势变化发展需要，对会计人员进行会计电算化及相关知识的再教育。
3.2.2应增强企业对会计电算化重要性的思想认识
企业应该清醒地认识到，会计电算化将计算机技术应用于会计核算工作中，以计算机替代手工记账，不仅减轻了会计工作人员的劳动强度，提高了会计核算的速度和精度；更重要的是它改变了传统会计的核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方法和技术，推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。
3.2.3培养一批会计电算化的复合型人才
只有拥有众多既懂计算机又懂会计知识的具有创新思维的人才，才能真正促进会计电算化应用水平的提高。由于这些会计电算化人员既熟悉计算机软件的编制与维护，同时也精通财务管理方面的知识，所以他们能自行编制财务软件。他们能根据自己在实际工作中遇到的一些会计软件存在的具体问题，在自己编制的软件中对这些存在的问题进行有效地改正处理，这样就能编制出一些实用性强、通用化程度高的优质会计软件，也就能实现财务软件的改进，促进会计电算化的发展。
12
国内外有关会计电算化的理论综述
3.2.4加强企业的内部审计
企业内部审计人员要定期检查电算化部门的各项规章是否符合整个单位的基本政策和规定，对会计信息处理、记录保存、报告产生和环境安全等相关的控制进行评价和验证，并利用计算机辅助技术对计算机程序进行测试，以检查会计信息处理过程的可靠性。同时国家也应加快防止电算化犯罪的相关法制建设工作，应制定专门的法规，建立会计电算化系统的保护法律，制定惩治利用会计电算化犯罪的法律，明确规定电算化系统中哪些方面应受法律保护及如何保护，同时规定哪些行为属于违规违法行为以及对其的惩罚方法。
3.2.5加强企业的监督管理来增强会计电算化工作的安全性
建立岗位责任制，明确电算化会计信息系统的人员职责分工，对各类会计电算化工作人员的权限资格进行严格的控制，保障电算化会计信息安全、有效、正常地运转；建立操作管理制度，明确规定哪些人员能上机运行系统，哪些人员不能上机运行系统，确保有操作权的人对系统进行操作，避免非法操作对会计电算化系统的破坏等不安全现象发生。
13
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
4青州市鲁美暖气片公司实证案例分析
4.1青州市鲁美暖气片公司简介
青州市鲁美暖气片厂，成立于1998年，是早期开发、研制、生产铝合金、铜铝复合、钢铝复合、钢制散热器的专业生产厂家，产品畅销我国采暖区各省市，自治区，公司位于以“云门天下秀”著称的旅游城市------山东省青州市；经过多年发展，现拥有专业技术人员10名，工作人员50人，厂区占地15亩，全厂科技人员通过数年精心研究，博众家之长，选用优质材质，采用先进的焊接，喷涂，内部机械真空喷射，防腐处理等先进技术，使鲁美牌散热器具有外观美，散热好，承压高，寿命长，装饰性能强等优点，广泛应用于宾馆，办公室，医院，学校，住宅等建筑，是装修取暖首选产品。近年来，公司开发的铜铝复合散热器系列，采用铜结构的全铜水道设计，耐腐蚀性强，安全可靠，适合各种供暖系统水质。钢制散热器采用专用散热器钢管，防腐采用国家专业用散热器材料，防腐技术，质量达到相应国家标准，同时公司还生产具有艺术造型各异的卫浴系列散热器，有背篓，帆船等样式，，还可按用户要求定做非标准散热器，生产速度快、供货及时。公司现有生产各种型号散热器550种，完全可以满足你的需求，企业产品热工性能经山东大学散热器检测中心检测为合格产品。公司的宗旨为：长期，共赢，服务社会。
4.2青州市鲁美暖气片公司会计电算化使用情况
青州市鲁美暖气片公司使用金蝶KIS标准版软件，此软件使用于中小型企业， 功能：总账、报表、现金管理、网上银行、固定资产管理、应收款管理、应付款管理、实际成本、财务分析、人事/薪资管理。
金蝶K3仓存版管理
14
国内外有关会计电算化的理论综述
金蝶标准版总账系统面向各类企事业单位的财务人员设计，是财务管理信息系统的核心。系统以凭证处理为主线，提供凭证处理、预提摊销处理、自动转账、调汇、结转损益等会计核算功能，以及科目预算、科目计息、往来核算、现金流量表等财务管理功能，并通过独特的核算项目功能，实现企业各项业务的精细化核算。在此基础上，系统还提供了丰富的账簿和财务报表，帮助企业管理者及时掌握企业财务和业务运营情况。该系统完全符合2006年新会计准则对企业会计核算的各项要求，既可以独立运行，又可以与报表、工资管理、现金管理、固定资产管理、应收款管理、应付款管理等模块共同使用，提供更完整、全面的财务管理解决方案。金蝶易记账是金蝶软件专门为小型企业开发的一款财务记账软件，具备记账、查账、结账、报表等多种功能，并提供发票验证、快递查询、财务制度范本等丰富的企业应用，安装方便，无账套数量限制。
4.3青州市鲁美暖气片公司会计电算化使用过程中舞弊行为
4.3.1篡改输入。
这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法青州市鲁美暖气片公司会计人员通过在经济数据录入前或加入期间对数据做手脚来达到个人目的。
4.3.2篡改文件。
是指青州市鲁美暖气片公司会计人员通过维护程序来修改或直接通过终端来修改文件中的数据来达到自己目的。
4.3.3篡改程序。
是指青州市鲁美暖气片公司会计人员通过对暖气片公司程序作非法改动，以便达到某种不法的目的。比如，将小量资金（比如计算中的四舍五入部分）逐笔积累起来，通过暗设程序记到自己的工资帐户中，表面上却看不出任何违规之处。
4.3.4作法操作。
青州市鲁美暖气片公司指操作人员或其他出纳等人员不按操作规程或不经允许上机操作，改变计算机的执行路径，是计算机思维混乱，旁人无法察觉。
4.3.5篡改输出。
青州市鲁美暖气片公司会计人员通过非法修改、销毁输出报表、将输出报表送给公司竞争对手利用终端窃取输出的机密信息等手段来达到作案的目的。
4.3.6其它方法。如通过物理接触、电子窃听、译码、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊，通过对会计电算化舞弊的分析研究，我们发现青州市鲁美暖气片公司会计人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段；内部用户般采用篡改输入的方式出多，也有采用输出篡改方法的；外来者一般采用终端篡改输入或其它如盗窃、破坏等。
15
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
4.4青州市鲁美暖气片公司会计电算化舞弊带来的损失
经我们发现青州市鲁美暖气片公司在以上六种舞弊行为大体会带来以下三种损失。
4.4.1由于灾害事故或电源中断故障等原因所引起的会计信息处理中断和数据丢失。导致公司业务没办法正常进行，公司业务搁浅耽误。
4.4.2因电算化会计信息系统本身的错误和疏漏所引起的损失。
4.4.3因会计电算化舞弊而引起对审计的重大影响。 随着知识经济和信息时代的到来，我国会计电算化的普及工作在不断地深入，会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势，越来越多的组织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。简单来讲，会计电算化是指将以计算机为代表的现代信息技术和网络技术引入会计领域，利用现代技术和手段，实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化，以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。
与传统会计相比，会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响，在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性，同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来，及时准确地把握企业运营状况，为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域，也为加强全面核算和监督奠定了基础。
不难看出，虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点，但两者具体对象都以会计资料为主，职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时，也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲，在会计电算化条件下，审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变，但由于信息技术在会计领域中的运用，会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性，无疑加大了审计查处的难度和风险，审计面临巨大的挑战。而在这些影响下审计的对策分析又有以下几点。
1)加大会计电算化下审计工作的理论研究
理论来源于实践，反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比，电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看，都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够，计算机审计研究严重落后于实践发展的需求，缺乏先进理论指导，难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序高效展开。因此，在强化基本理论和审计目标研究的基础上，加
16
国内外有关会计电算化的理论综述
快新形势审计理论的研究，不断总结我国计算机审计的经验和做法，拓宽理论研究的广度和深度，尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究，以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。
2)加大事前系统审计力度
会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下，审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外，抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计，才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准，在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先，在保证会计与审计各自职能标准的基础上，审计人员要加强自身的软件应用和分析水平，在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现，防止在系统在投入使用后再进行改进，耗费巨大的人力物力财力。其次，审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程，监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行，保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。
3)完善电算化审计标准与准则
会计电算化条件下，审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化，也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看，在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等；从具体国家来看，美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则，包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况，过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应，会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此，为适应新形势发展的需要，要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐，更新审计标准准则，完善电算化审计的标准体系，以规范计算机审计工作，为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次，在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上，充分考虑我国的特殊国情和发展要求，实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求，为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三，新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准，还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。
4)改进审计方法
17
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
在知识经济时代，积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新审计方法及技术，充分利用现代信息和网络进行审计，实现由手工操作向电算化处理的转变是重要的发展趋势。一是，审计人员要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用，自觉通过参与培训或自觉等方式提高计算机实际操作水平，采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。其次，可组织各方面专家，包括会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组，加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度，在吸引国际先进经验的基础上，完善我国各类商品化审计软件的功能，尽快研制出台符合我国国情的审计软件以满足实际电算化系统审计的需要。第三，借鉴发展会计电算化的相关经验，大力发展审计软件市场，充分发挥市场配置资源的基础性作用，实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及，逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。
5)完善审计内容
在会计电算化条件下，审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变，但不难看出，电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外，电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容，扩展了审计的内容。一是，会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低，需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口，重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查，了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，保障系统的安全可靠。其次，加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价，审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三，为保障获得正确的财务数据，审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察，必要时要进行手工复核方式。
6)积极培养复合型的高素质审计人员
会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须具备掌握计算机、电算化信息系统的知识，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等等。特别随着我国电算化的快速发展，我国审计人员要切实认识到新形势下对审计工作提出的挑战，不断地提高自身的素质，提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力，从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。
18
国内外有关会计电算化的理论综述
4.5 针对青州市鲁美暖气片公司会计电算化的对策
4.5.1严格执行内部控制制度，内部控制措施的执行应该一视同仁。严密防范。领导重视并督促内部控制系统的建立健全以及有效执行；充分发挥审计人员的功能作用，查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：在审计中直接查出计算机舞弊案；在审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。前一种是直接作用，后一种是间接作用，即预防作用。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用远比直接作用更大。外部审计人员为了对被审计单位会计资料的公正性发表意见，必须首先研究和评价内部控制。内部审计人员亦如此，而且有时内部审计还直接以完善内部控制为目的。无论内部审计人员还是外部审计人员，他们都要先对环境控制进行研究和评价，然后对应用控制进行研究和评价。在对内部控制进行研究评价过程中，他们必须特别考虑篡改输入、篡改文件、篡改程序，以及作法操作的可能性。已发现内部控制弱点，都应报告被审计单位主管人员，以引起其注意，还对能提出相应的建议。内部审计人员的审计直接以完善内部控制系统为目的，更有可能提出宝贵意见。审计人员还应对自己提出的建议实施后续审计，检查建议是否采纳和如何实施，督促被审计单位完善内部控制系统。
4.5.2加强电算化犯罪法制建设。目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难，对未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法；建立电算化系统本时的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护硬件、软件、数据及受何种保护。
完善内部控制系统运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。一个完善的内部控制系统应该具有强有力的一般控制和应用控制措施、两者缺一不可。软件系统控制。是对计算机系统软件的取得和开发的控制，以及对系统开发过程中或运行过程中形成的各种系统文件的安全所进行的控制。包括系统软件的购买、开发授权、批准、测试、实施以及文件编制和文件存取的控制。操作控制。包括对操作人员控制和操作动机的控制。凡上机操作人员必须经过授权；禁止原系统开发人员接触或操作计算机，熟悉计算
19
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
机的无关人员不允许任意进入机房；系统应有拒绝错误操作的功能；留下审计轨迹。系统安全控制。主要控制措施有：建立设备、设施安全措施，档案保管安全控制，联机接触控制等；使用侦测装置、辩真措施和系统监控等；规定建立备份或副本的数量和时间，以及由谁建立和由谁负责保管；当系统被破坏需要恢复时，应先经有关领导同意，决不允许轻率地进行系统恢复工作，以防利用系统恢复时修改系统。应用控制，数据输入控制。输入控制的主要内容有：由专门录入人员，录入人员除录入数据外，不允许将数据进行修改、复制、或其他操作；数据输入前必须经过有关负责人审核批准；对输入数据进行校对；对更正错误的控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。处理控制的措施有：输出审核处理；数据有效件件验；通过重运算、逆运算法、溢出检查等进行处理有效性检测；错误纠正控制；余额核对；试算平衡等。数据输出控制。主要措施有：建立输出记录；建立输出文件及报告的签章制度；建立输出授权制度；建立数据传送的加密制度；严格减少资产的文件输出。
20
国内外有关会计电算化的理论综述
结束语
全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施控制与管理的重要手段，可是网络安全与技术保证是网络环境下有小会计控制的基础和前提。企事业单位会计电算化系统的简历和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，相同的也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险。我们必须正视及重视电算化的舞弊行为，各部门人员加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统能够更加安全，高效运行，为企业带来更大效益。
21
西安交通大学城市学院毕业设计（论文）
致谢
在我的学位毕业论文顺利完成之际，首先要衷心感谢我的指导老师张柄卓老师。他在我的论文选题、论文构思和论文写作的全过程中给予我细致而耐心的指导，经过许老师不厌其烦的悉心审阅，我才得以顺利完成学位论文的撰写。指导老师渊博的学识、严谨的追求完美的治学态度、理论应用于实践的能力以及谦虚、豁达的品格令我深为敬佩，这些都是让我受益终身的宝贵财富。在此，我真诚地向我的指导老师表示真挚的敬意和谢意!
在西安交通大学城市学院会计专业学习期间，我得到了管理系许多老师的无私帮助和谆谆教诲，令我不胜感激，各位老师的传道、授业、解惑，不仅使我汲取了丰富的理论知识，而且完善了我的专业知识结构。在此，我谨向所有授予我知识与给我提供学习条件的各位老师与工作人员表示我深深的谢意。
感谢我的同学们，感谢他们在学习期间对于我的帮助，感谢他们在论文写作期间为我的论文提出的宝贵意见，正是他们的帮助，使我的论文得到逐步改进。
感谢我的家人、朋友、同事，他们永远是我强大的学习、生活动力。感谢他们在我的学习过程中给予我无微不至的关心和照顾，正是他们奉献和支持，我才能顺利完成本科的学业。
在西安交通大学城市学院会计专业的学习生活转瞬即逝，艰辛已成为过去，生活每天都是新的，路漫漫其修远，在未来的日子里，让我与大家一起努力知新、解惑。
最后，向在百忙中对本论文进行评审的各位专家和学者表示深深的谢意。
22
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容