新会计准则下的经济后果分析

新会计准则下的经济后果分析

提要本文探讨新会计准则体系的特点，主要探讨新会计准则的颁布在会计信息质量、资产减值、无形资产、借款费用、企业利润操纵行为等五个方面所引起的经济后果，并提出在今后会计工作中应注意的两点建议。

关键词：会计准则；国际化；资产减值

随着国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观地反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。新会计准则向国际会计准则趋同是我国会计准则发展的必然趋势，但这种趋同必然会产生一系列的经济后果。按照产生的经济后果是否有利可分为正面经济后果和负面经济后果。

财政部于2006年2月15日发布了一系列新修订的《企业会计准则》。新会计准则包括1项基本准则和38项具体会计准则。新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后将逐步推广到所有公司。新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的里程碑，每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。

一、新会计准则体系的特点

（一）与旧准则相比，新准则体系不但体现了“国际趋同”还保持了“中国特色”。新会计准则体系的“国际趋同”首先在内容体系方面，新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同；再者，在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面做了大胆借鉴。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

（二）新会计准则体系的“中国特色”。新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同，新会计准则保持了“中国特色”。主要体现在以下几个方面：一是新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应；二是继续保留了“会计制度”这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作；三是新准则、新制度在债务重组、非货币性交易、以放弃非现金资产方式取得的长期股权投资等很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的；四是《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模式。

二、新会计准则体系的特点将带来以下几点经济后果

（一）新会计准则对会计信息质量的影响。新准则更新了会计目标。新准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营

成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这使得众多的企业所有者和利益相关方更加关注企业提供的会计信息是否有助于评价企业发展潜能，是否有助于利益相关方做出投资决策。因此，新会计准则既保留了传统目标中的“受托责任论”，也吸纳了“决策有用论”目标，提高了会计信息的有用性。会计信息质量的提高具体体现在：首先，突出了会计信息的相关性。我国过去的会计标准主要采用的是历史成本计量基础，在历史成本计量模式下，对于有活跃市场的金融工具的计量缺乏对市场风险的反映，价值的变动对风险暴露的影响不能及时披露出来。新会计准则中对金融工具的计量引入公允价值，而公允价值的持续变动，体现了其对市场利率变动所引发的市场风险的反映，与持续不变的历史成本相比，更有助于揭示交易风险，更有助于提高其相关性，使信息使用者提高决策水平，减少决策风险。其次，注意经济实质重于法律形式。企业应当根据交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。新准则体现了注重经济实质的特点，使信息使用者得到反映企业经济实质的全面信息。如，买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金，从法律形式上债券所有权已经转移给买方，买方可以出售该债券给任何第三方，但从经济实质上看，回购期内债券所有权并不发生变化，仍属于银行，因为双方交易时附加了回购条款，在回购日银行有权利按照约定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。因此，新准则规定，此种情况下银行不应终止确认所出售的债券。

（二）资产减值等准则带来的经济后果。所谓资产减值是指资产的账面价值超过其可收回金额。当有迹象显示资产发生减值时，企业对资产的可收回金额做出估计，并以此作为资产的价值，而资产账面价值与可收回金额的差额，作为资产减值准备，计入当期损益。

计提减值准备剔除了资产价值中虚增的部分，使会计信息能够更加真实地反映企业的资产价值，使会计更健全。由于通过资产减值准备的计提，资产中的虚增部分已经剔除，不至于使企业因处理不良资产一下子产生亏损，因此可以鼓励企业管理者积极处理不良资产，这对于提升企业整体素质具有积极意义。另外，新会计准则对已计提的某些资产减值准备不能转回的规定，使企业利用计提秘密资产减值准备而后转回操纵手段得到控制。所以，新会计准则中资产减值的规定，不但使资产的价值更真实，同时也使利润也更真实。但资产减值会计对企业并不是完全有利的。根据新颁布的会计准则，企业计提资产减值准备要计入当期损益这会导致企业当期净利润的减少。对上市公司来说，净利润不仅仅是一般业绩的衡量指标，同时更是决定公司命运的指标，因为如果上市公司连续两年亏损将被ST，如果上市公司连续三年亏损将退市。一般的，净利润往往是衡量企业管理者业绩的指标，企业当期利润下降或亏损，标志着管理者没有经营好企业，会直接影响管理者获得报酬的多少。对像银行这样的金融企业，由于不良贷款占资产的比例较大，如果计入资产减值准备，企业的利润将明显下降或出现亏损。所以，从这一点上说，企业往往不欢迎资产减值会计，是资产减值会计在金融企业推广时遇到的最大障碍。

另外，资产减值会计的滥用将带来如下两方面后果：一是少提或不提资产减

值准备就会减少当期费用、资产，从而导致企业当期利润虚增。如有些上市公司为自身利益避免被摘牌故意少提资产减值准备等，从而误导会计信息使用者；二是一次计提巨额资产减值准备，使企业当期发生巨额亏损，就是我们的“洗大澡”。这样不但使资产的价值得不到真实反映，利润的指标也不能真实地反映。另外，并不是所提的资产减值损失都不能转回，像计提的存货减值损失是可以转回的，这样对存货占资产比例比较大的（如零售业）就有可能利用先计提减值准备后转回的手法进行利润操纵。

（三）无形资产准则带来的经济后果。在新颁布的无形资产准则中，将企业的研发与开发支出区别对待，允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入损益，即费用化；而开发费用如果能够满足相关条款规定时，可以进行资本化处理计入无形资产。研发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力，提升科技及创新企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，并且提高这些企业在研发投入上的热情。因此，研发经费的资本化具有明显的后效性。现在管理者的任期并不是永久性的，如果把研发费用支出作为费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果，于是就减少研发费用支出，这样短期利润的数字可能比较好看，但却损害了企业发展的长远利益。将研发费用资本化就克服了上述弊端，从而更客观地反映企业的财务状况。